以全面預(yù)算管理健全企業(yè)內(nèi)部控制

○周慶彬

（河北安居房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司）

企業(yè)預(yù)算是對(duì)未來(lái)一定期間如何取得資源和使用資源的一種規(guī)劃及詳細(xì)計(jì)劃，是企業(yè)對(duì)未來(lái)一定期間整體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的總體安排，是一種重要的管理工具，是實(shí)施財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)，能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)考核。推行全面的預(yù)算管理，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。

一、實(shí)施全面的預(yù)算管理是企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇

一個(gè)企業(yè)能否成功，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控是否成功、有效。無(wú)論是單個(gè)企業(yè)，還是集團(tuán)化企業(yè)，財(cái)務(wù)治理及有效控制均處于核心地位。隨著集團(tuán)化企業(yè)的普及，以及管理者解決集團(tuán)運(yùn)作中暴露出來(lái)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制日益受到人們的重視。但是，集團(tuán)公司在運(yùn)作中財(cái)務(wù)等問(wèn)題不斷出現(xiàn)，直接影響著集團(tuán)公司的規(guī)范化發(fā)展。其根本原因在于缺少應(yīng)有的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及行為準(zhǔn)則，忽視財(cái)務(wù)控制。

企業(yè)預(yù)算如同企業(yè)組織的內(nèi)部“憲法”，具有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。預(yù)算管理是一種權(quán)利控制管理，這種權(quán)利控制是通過(guò)機(jī)械化的程序形成的激勵(lì)與約束并存的制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。同時(shí)預(yù)算管理一定是一種全面的管理，具有全面控制的能力。預(yù)算管理體制和方法，不只是財(cái)務(wù)部門自己的事情，也是企業(yè)組織綜合的、全面的管理機(jī)制，是具有全面控制約束力的一種管理體制。建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要企業(yè)實(shí)施全面的預(yù)算管理。

1、預(yù)算管理是深化企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的需要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸多元化，出現(xiàn)了大量、分散的投資者群體。投資者不僅關(guān)注企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)成果，而且會(huì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。也就是說(shuō)，投資者持有的股權(quán)價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及利潤(rùn)，而且更取決于企業(yè)未來(lái)的贏利能力及發(fā)展?jié)摿?。所以管理者?duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，必然要從經(jīng)營(yíng)成果擴(kuò)大到對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的關(guān)注。實(shí)施全面的預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，達(dá)到控制和改善企業(yè)的資金流，最終的目的是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。

2、預(yù)算管理是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)生存和發(fā)展的需要，預(yù)算管理方法及其運(yùn)用日益被各類企業(yè)所重視。一是現(xiàn)代企業(yè)制度需要現(xiàn)代化水平的預(yù)算管理制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，出資者、經(jīng)營(yíng)者與各個(gè)部門及員工之間的關(guān)系變得更加復(fù)雜、多樣，有效的規(guī)范他們之間的關(guān)系，需要強(qiáng)有力的預(yù)算制約工具；二是各類、各項(xiàng)資產(chǎn)的安全、完整需要嚴(yán)謹(jǐn)、高效的預(yù)算管理，僅靠單一的資產(chǎn)管理制度顯然不夠，必須輔之以必要的預(yù)算手段及工具；三是獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制和優(yōu)勝劣汰機(jī)制，需要具有法律效力的預(yù)算管理體制。缺少預(yù)算管理機(jī)制，必然缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏獎(jiǎng)罰的依據(jù)，難于提高經(jīng)營(yíng)者的工作積極性，必然要在低效率和低效益中走向失敗。企業(yè)嚴(yán)格和健全預(yù)算管理，必然會(huì)責(zé)、權(quán)、利分明，能夠起到獎(jiǎng)勤罰懶的作用。所以說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、獎(jiǎng)罰機(jī)制以及約束機(jī)制離不開規(guī)范、健全的預(yù)算管理體制，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強(qiáng)化預(yù)算管理。

3、實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)管理水平的有效工具。建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實(shí)行科學(xué)化的管理。實(shí)行全面預(yù)算管理，必然要求提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。一是全面預(yù)算必須建立在對(duì)市場(chǎng)科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，并隨著市場(chǎng)的發(fā)展變化而不斷地進(jìn)行反饋和調(diào)整。市場(chǎng)的發(fā)展變化、不確定性以及波動(dòng)性是所有企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)，但這是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展方向和客觀規(guī)律，我們必須不斷的適應(yīng)市場(chǎng)和環(huán)境的變化，鍛煉和練就預(yù)測(cè)、判斷市場(chǎng)變化的能力，能夠客觀的分析市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向和策略，只有這樣才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。二是全面預(yù)算管理需要整個(gè)企業(yè)的協(xié)調(diào)、溝通和配合，不可能由企業(yè)的某一個(gè)部門來(lái)編制、決定和決策。只有在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)、重視下，各個(gè)部門協(xié)力配合，才能編制出科學(xué)、合理的預(yù)算方案，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，才能做到物盡其用。因此，實(shí)行全面預(yù)算的過(guò)程，就是明確目標(biāo)和任務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、協(xié)調(diào)配合、不斷改進(jìn)、全面發(fā)展的工作過(guò)程。

建立全面預(yù)算管理制度，要以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、反饋、分析、考核。嚴(yán)格控制和限制預(yù)算外支出，減少各種支出的盲目性，合理、有效的使用資金，合理確定資金的占用量，發(fā)揮資金的最大效益，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，更是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下，能否維持生存、發(fā)展的必然選擇。

二、從企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的控制

推行預(yù)算管理，編制預(yù)算僅是該項(xiàng)工作的第一步。大量的工作在于關(guān)注預(yù)算的實(shí)施情況，時(shí)刻分析存在的問(wèn)題及其差異，分清有利的差異和不利的差異，找出問(wèn)題的原因，采取針對(duì)性的措施，及時(shí)控制不利的偏差，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照預(yù)算設(shè)定的任務(wù)目標(biāo)來(lái)完成。預(yù)算控制與企業(yè)的內(nèi)部控制密不可分，必須從內(nèi)部控制制度方面來(lái)加強(qiáng)預(yù)算的控制。

1、環(huán)境控制。企業(yè)的環(huán)境優(yōu)劣、制度是否健全、企業(yè)文化內(nèi)涵是否先進(jìn)，直接關(guān)系到預(yù)算能否較好地執(zhí)行下去，能否執(zhí)行到位。企業(yè)必須在完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)等方面，營(yíng)造并不斷優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境，以便實(shí)施有效的預(yù)算控制，引導(dǎo)整個(gè)企業(yè)向著企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)發(fā)展。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。客觀的評(píng)估預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力與機(jī)制，確保預(yù)算順利實(shí)施和完成，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3、控制活動(dòng)?？刂破髽I(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析、糾正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要包括實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制糾偏、預(yù)算執(zhí)行情況分析、超預(yù)算事先申請(qǐng)程序及審批、預(yù)算管理的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)等方面的措施。

4、信息溝通。為了能夠及時(shí)地掌握和控制整個(gè)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門預(yù)算的履行情況，就需要建立及時(shí)、高效的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息反饋系統(tǒng)和機(jī)制，以便管理當(dāng)局和各個(gè)業(yè)務(wù)部門的管理者能夠隨時(shí)了解、掌握預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)展情況。并根據(jù)反饋的信息作出相應(yīng)的調(diào)整和決策，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況與預(yù)算之間的差異，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和完成。

5、內(nèi)部監(jiān)督。建立包括內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算管理委員會(huì)和實(shí)施預(yù)算主體在內(nèi)的預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，定期、不定期地對(duì)這種機(jī)制的有效性進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)估，并不斷加以改進(jìn)，促使預(yù)算向著既定的目標(biāo)進(jìn)行。

控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在目標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)得以糾正的保證，控制活動(dòng)是預(yù)算控制的手段和措施，始終貫穿于控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以正常運(yùn)行的保證。這些方面共同構(gòu)成實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的有機(jī)整體。

三、推行全面預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題

預(yù)算是以確定目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)、將企業(yè)決策所確定的任務(wù)目標(biāo)或計(jì)劃通過(guò)貨幣的形式來(lái)反映出來(lái)的計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明，通常以數(shù)字或表格的形式來(lái)表示。預(yù)算的本質(zhì)是財(cái)務(wù)計(jì)劃，是用貨幣金額來(lái)反映企業(yè)某個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、業(yè)務(wù)收入，以及贏利狀況和財(cái)務(wù)狀況的一整套財(cái)務(wù)計(jì)劃。在推行過(guò)程中應(yīng)注意以下問(wèn)題。

1、要建立部門主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制。推行全面預(yù)算管理，是強(qiáng)化、規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作任務(wù)。因此，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作的首要任務(wù)，成立內(nèi)部預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各個(gè)部門的主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。

2、預(yù)算內(nèi)容應(yīng)以業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。業(yè)務(wù)收入是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，該項(xiàng)指標(biāo)上承市場(chǎng)的調(diào)查及預(yù)測(cè)，下啟整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃及安排。業(yè)務(wù)收入預(yù)算是否合理、得當(dāng)，關(guān)系到整體預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算工作的重點(diǎn)，在業(yè)務(wù)收入確定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，其執(zhí)行情況的優(yōu)劣，直接反映出企業(yè)的管理水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期內(nèi)全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否和諧運(yùn)行的保證，缺少先進(jìn)、合理、準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，整體預(yù)算管理將會(huì)是無(wú)本之源、無(wú)米之炊。在整個(gè)預(yù)算管理中，特別是對(duì)資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出、量力而行”的原則。這里的“入”是指從過(guò)去自有資金的狹義范圍，拓展到舉債經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，也要考慮到企業(yè)的償債能力，一般情況下，不宜安排沒有資金來(lái)源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的資本預(yù)算。

3、推行全面預(yù)算，應(yīng)與目標(biāo)成本管理相結(jié)合。實(shí)施全面的預(yù)算管理，直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)“利潤(rùn)”。因此，必須深化、細(xì)化目標(biāo)成本管理，找出影響、降低成本的關(guān)鍵因素，制定降低成本的措施及目標(biāo)，最大限度地降低成本費(fèi)用支出，確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

4、推行全面預(yù)算，要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)是要求一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須圍繞企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而展開，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，必須貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向和策略，強(qiáng)化企業(yè)的管理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算來(lái)落實(shí)、加強(qiáng)管理制度，提高預(yù)算的執(zhí)行力、控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，組織內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，切實(shí)圍繞預(yù)算來(lái)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照預(yù)算方案，跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理。重點(diǎn)圍繞現(xiàn)金流動(dòng)和成本管理這兩個(gè)方面，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映、反饋、監(jiān)督和監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，必要時(shí)還要實(shí)施相應(yīng)的制約手段，把企業(yè)管理的各種方式、方法及策略，貫穿于預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程之中，最終形成全員、全方位的預(yù)算管理局面。

5、推行全面預(yù)算，要與廣大員工的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來(lái)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、涵蓋全面、全程跟蹤、控制和調(diào)節(jié)的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的完成，必須制定嚴(yán)格的考核辦法，依據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)部門完成預(yù)算的執(zhí)行情況，實(shí)施嚴(yán)密的考核。把預(yù)算的執(zhí)行情況同經(jīng)營(yíng)者、廣大員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，從而使經(jīng)營(yíng)者、員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相互統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、員工的工作積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。