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    會(huì)計(jì)信息失真對(duì)審計(jì)工作的影響

    2010-08-15 00:45:06吳雪蓮武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院湖北武漢430205
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2010年9期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)信息監(jiān)督

    ○吳雪蓮 (武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院 湖北 武漢 430205)

    審計(jì)的產(chǎn)生表明了社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的存在,其發(fā)展亦表明了審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)與對(duì)需求的滿足。審計(jì)發(fā)展至今,早已超越了查錯(cuò)的范疇,是由專職機(jī)構(gòu)和人員,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)活動(dòng)是通過客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)并以相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量,對(duì)涉及到各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行查核。

    一、現(xiàn)行審計(jì)制度的不完善

    我國審計(jì)是以法規(guī)體系作為規(guī)范及依據(jù)的,通過法規(guī)制約審計(jì)行為的合法性,監(jiān)督審計(jì)行為的質(zhì)量,旨在使審計(jì)行為結(jié)果滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。本文認(rèn)為現(xiàn)行審計(jì)制度存在如下缺陷和不足。

    1、巨大的商業(yè)利益使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)成為合作伙伴。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,相當(dāng)多地采用“二權(quán)分離”的現(xiàn)代公司制,其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得,就聘請(qǐng)具有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證。20年來,隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度的實(shí)行、獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的初步建立、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日益發(fā)展、社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大,社會(huì)審計(jì)制度不斷得到完善,其作用也得到越來越大的發(fā)揮。然而,社會(huì)審計(jì)在完善與發(fā)展過程中還存在著不少困難與問題。由于審計(jì)制度的不完備性,就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候有了一定的空間,靈活運(yùn)用準(zhǔn)則以作出公允的審計(jì)。

    2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深致使審計(jì)不可能客觀公正。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督,是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)B毜娜藛T,是獨(dú)立的第三者,其初衷是希望借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),規(guī)范被審企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和依法納稅等。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地介入被審企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起,審計(jì)就容易喪失獨(dú)立性。

    二、扭曲、粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)現(xiàn)象

    1、粉飾公司的變現(xiàn)償債能力。公司生存的一個(gè)基本條件就是到期償債。公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?;蚓S持經(jīng)營周轉(zhuǎn),一般會(huì)借入款項(xiàng),國家為了維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序,通過立法規(guī)定公司必須清償?shù)狡趥鶆?wù),否則破產(chǎn)償債。因此,會(huì)計(jì)信息使用者特別是債權(quán)人一般很關(guān)心公司的變現(xiàn)償債能力和本金的安全程度,會(huì)利用各種各樣的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,以判斷債務(wù)人的償債能力。作為會(huì)計(jì)信息的提供者,為了博取商業(yè)信用和獲得信貸資金,往往會(huì)利用各種手段來粉飾公司的會(huì)計(jì)報(bào)表,美化償債能力。

    2、粉飾公司的營運(yùn)能力。營運(yùn)能力是對(duì)公司在資產(chǎn)管理效率能力方面的一種評(píng)價(jià),所以也稱運(yùn)營效率能力,它是用來衡量管理者運(yùn)用公司資產(chǎn)賺取收入的能力。它不僅是對(duì)公司總體經(jīng)營狀況的評(píng)價(jià),而且是對(duì)公司廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。作為會(huì)計(jì)信息的提供者往往會(huì)利用各種手段粉飾公司管理水平和經(jīng)營效率。

    3、粉飾公司的獲利能力。贏利不但能體現(xiàn)公司的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,而且概括了其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,并有助于其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來獲利,債權(quán)人不會(huì)忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會(huì)公眾對(duì)公司的正常評(píng)價(jià),影響到公司的價(jià)值、股票的價(jià)格等。因此,公司管理當(dāng)局常用各種手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。而失真的會(huì)計(jì)信息,就會(huì)誘導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策,給投資者造成重大損失,甚至造成國家宏觀決策失誤,危及國家經(jīng)濟(jì)安全。

    三、財(cái)會(huì)賬務(wù)造假、舞弊行為

    《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》中把舞弊定義為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。這種故意行為,“在手段上,采取故意制造錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)、鉆制度空子、篡改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)手段,進(jìn)行有意掩飾,歪曲和欺騙;在形式上,表現(xiàn)出掩蓋真相,貌似正確,一般不易察覺;在性質(zhì)上,屬于一種不法經(jīng)濟(jì)行為,其結(jié)果往往造成國家、單位財(cái)產(chǎn)的損失”。本文對(duì)日常的財(cái)務(wù)造假、舞弊大致概括為以下幾類。

    1、花樣百出的原始憑證舞弊。某廠一次性在某商店購買油漆3萬元,經(jīng)調(diào)查核實(shí),并非真實(shí)業(yè)務(wù),而是用支票套取現(xiàn)金。某興華公司在副食品商店購買辦公用品,經(jīng)調(diào)查核實(shí),是為春節(jié)購買年貨而開的做假發(fā)票。S某利用職務(wù)之便,在一年內(nèi)為該中心購買液氮39萬元,經(jīng)查,該中心當(dāng)年根本沒有使用這么多的液氮,而是S某利用關(guān)系開的假發(fā)票進(jìn)行報(bào)賬,從中貪污巨款。另外,利用原始憑證進(jìn)行造假作弊的手段很多,可謂花樣百出,白條子、假發(fā)票、“蘿卜章”層出不窮。

    2、銀行存款被轉(zhuǎn)移、套現(xiàn)。某集團(tuán)公司門市部經(jīng)理X某的財(cái)務(wù)賬面上經(jīng)常出現(xiàn)當(dāng)天銀行存款科目一借一貸的現(xiàn)象,而且只在銀行存款賬面上反映。經(jīng)查,有兩筆屬于對(duì)方還款,這兩筆還款應(yīng)當(dāng)沖減公司應(yīng)收賬款,而X某直接將這兩筆來款通過銀行存款科目一借一貸將其轉(zhuǎn)移,進(jìn)行套取現(xiàn)金挪作他用。當(dāng)對(duì)方應(yīng)付賬款已經(jīng)結(jié)清時(shí),而該公司賬面上的應(yīng)收賬款始終未能清戶。這種人往往是短期行為,幾年后人走樓空,公司形成一堆死賬。有的企業(yè)通過設(shè)立多個(gè)銀行戶頭,隱瞞收入或通過幾個(gè)戶頭來回倒資金從而達(dá)到調(diào)整銀行存款賬面金額的目的。

    3、往來賬款——藏污納垢之地。往來賬款屬于財(cái)會(huì)過渡性科目,財(cái)會(huì)人員可借用該科目進(jìn)行沖調(diào)賬,而且可以通過制作虛假的原始憑單來填制會(huì)計(jì)憑證。因此人們稱此科目為調(diào)節(jié)單位利潤(rùn)盈虧的蓄水池,也是財(cái)會(huì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)作弊的藏污納垢之地,這也是值得在審計(jì)工作中注意的一個(gè)問題。

    4、為偷漏稅款而虛虧實(shí)盈。某公司經(jīng)理指使會(huì)計(jì)將當(dāng)年課題合同款30萬元轉(zhuǎn)入往來應(yīng)付賬款中,實(shí)際上該課題當(dāng)年已完成而沒有進(jìn)行結(jié)算,致使當(dāng)年本來應(yīng)當(dāng)贏利的單位虧損5萬元。類似的事例屢見不鮮。有些單位為了避稅,往往指使財(cái)會(huì)人員通過不結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年收入或是隱瞞收入,虛增成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不按規(guī)定分配利潤(rùn)等手段,而使單位發(fā)生虛減利潤(rùn),達(dá)到虛虧實(shí)盈,導(dǎo)致國家大量稅款流失。

    5、為騙取業(yè)績(jī)而虛盈實(shí)虧。有的企業(yè)為了做出好看的業(yè)績(jī)而將實(shí)際的虧損虛做成贏利。某廠某年與研究所簽定內(nèi)承包合同,當(dāng)年贏利50萬元,上繳所得稅后,把當(dāng)年獲得承包收益的17萬元進(jìn)行分配,使承包人當(dāng)年獲益匪淺。經(jīng)審計(jì)對(duì)該廠庫存原材料進(jìn)行清倉盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)盤虧60萬元。原因是單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)會(huì)人員協(xié)商,為了獲得承包費(fèi)及領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的利益,而少攤成本發(fā)生企業(yè)虛盈實(shí)虧的結(jié)果。

    6、將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移以謀取利私、中飽私囊。企業(yè)在資金轉(zhuǎn)移中,他們往往采取“明修棧道,暗渡陳滄”和曲線轉(zhuǎn)款的手法將一筆款項(xiàng)東轉(zhuǎn)西移,給審計(jì)人員制造內(nèi)查外調(diào)的障礙。

    四、對(duì)上述問題的建議

    1、加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度?!耙允聦?shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩”,嚴(yán)格依據(jù)我國相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)要求各單位負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員不能弄虛作假,不能偽造憑證,不能隱瞞事實(shí)真相,在財(cái)會(huì)打假中必須做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必糾,將相關(guān)政策落實(shí)貫徹。

    由監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織專員增加對(duì)企業(yè)特別是上市公司和大公司財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)憑證和審計(jì)報(bào)告抽查的數(shù)量,并不定時(shí)對(duì)從業(yè)事務(wù)所進(jìn)行抽檢,嚴(yán)格按國家法規(guī)辦事,把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任個(gè)人身上,依法進(jìn)行追究。制定與違法違規(guī)責(zé)任相適應(yīng)的處罰量度,使法律和監(jiān)管對(duì)那些打擦邊球、試圖違規(guī)者具有更強(qiáng)大的威懾作用。

    2、加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)。從外部及內(nèi)部同時(shí)施力強(qiáng)化,外部可設(shè)立從業(yè)道德強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)構(gòu),以法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合,讓從業(yè)人員進(jìn)行不斷學(xué)習(xí),強(qiáng)化其從業(yè)道德觀念,并建立相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。

    3、強(qiáng)化政府及審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能。建立以財(cái)政監(jiān)督為主體,審計(jì)、稅務(wù)、信貸、媒體、公眾監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系,構(gòu)建與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)備報(bào)、上下聯(lián)動(dòng)開展行業(yè)互查、公眾舉報(bào)和新聞曝光等相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系,形成合力監(jiān)督。

    4、強(qiáng)化從業(yè)人員及企業(yè)管理人員的素質(zhì)。通過不斷地組織從業(yè)人員的學(xué)習(xí)、培養(yǎng),使財(cái)會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)由單一型向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展,呈現(xiàn)適應(yīng)性、效率性、超前性、整體性的發(fā)展趨勢(shì)。使企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)產(chǎn)更安全合理。

    5、完善執(zhí)業(yè)機(jī)制規(guī)范體系,改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀,強(qiáng)化其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。針對(duì)現(xiàn)今從業(yè)事務(wù)所與客戶企業(yè)之間存在的一些不良關(guān)系狀態(tài),可由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式,綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù),有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素,并在適當(dāng)考慮各會(huì)計(jì)師事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上,為被審企業(yè)選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    6、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控,完善內(nèi)部管理機(jī)制?,F(xiàn)代企業(yè)處于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,要保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合理,根據(jù)企業(yè)自身的具體情況,因地制宜地建立信息透明、質(zhì)量監(jiān)評(píng)、各部門及人員權(quán)責(zé)劃分明晰并匹配、相關(guān)資料文件備檔等制度體系,并形文貫以執(zhí)行,加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制,形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我管理、約束機(jī)制。

    五、結(jié)論

    總之,要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確,還需要很多的實(shí)踐、思考和探討,需要很多因素的力量聚合,并不是一朝一夕可以取得成功的,必須經(jīng)過不斷地完善提升。綜上所述,只有在政府及相關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)督和懲處力度、責(zé)任落實(shí)到人并使責(zé)罰平衡、行業(yè)機(jī)制不斷地完善、從業(yè)人員素質(zhì)不斷地提高、企業(yè)管理理念地不斷提升、內(nèi)部管理制度系統(tǒng)規(guī)范化等各方面的合力下才能實(shí)現(xiàn)。

    [1]項(xiàng)兵:公司治理結(jié)構(gòu):中國的實(shí)踐與美國的經(jīng)驗(yàn)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2002.

    [2]吳淑琨、席酉民:公司治理與中國企業(yè)改革[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2006.

    [3]崔之元:美國29州公司法變革的理論背景及對(duì)我國的啟示[J].經(jīng)濟(jì)研究,2007(4).

    [4]吳聯(lián)生:投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析[J].經(jīng)濟(jì)研究,2008(4).

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