安全會計理論分析與體系構建

○查小芳

（南通四建集團有限公司 江蘇 南通 226300）

目前不論是國有企業(yè)，還是其他性質(zhì)的企業(yè)，出現(xiàn)了“經(jīng)濟效益與安全沖突，安全讓位”的怪現(xiàn)象，企業(yè)領導者對安全抱有很強的僥幸心理，為了追求經(jīng)濟利益的最大化，往往采取擴大產(chǎn)能、降低成本的辦法。不過在建設科學發(fā)展觀社會的今天，為保證企業(yè)安全投入，國家采取了一系列經(jīng)濟措施，其中在會計核算方面，國務院曾規(guī)定“企業(yè)每年在固定資產(chǎn)更新和技術改造中提取10%用于改善勞動條件”，“煤炭企業(yè)應建立煤炭生產(chǎn)安全費用提取制度，專戶存儲，專款專用”。但具體操作時，現(xiàn)行的會計制度在企業(yè)安全衛(wèi)生方面的資金投入多少沒有明確規(guī)定，并且其會計核算側(cè)重于費用的核算，缺乏對安全資源、安全成本、安全效益的確認和計量，忽視了與安全相關信息的披露。因此，有必要構建一個安全會計體系來對安全投資進行核算，從而可以為提高企業(yè)安全生產(chǎn)帶來積極的作用。

一、安全會計的概念與特點

安全會計是企業(yè)會計的一個新型分支，它是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)的安全經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的專門會計。具體包括以下特點。

1、安全會計是企業(yè)會計的一個分支

安全會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個分支，是以企業(yè)傳統(tǒng)會計為基礎的。安全會計遵循傳統(tǒng)會計的會計處理方法，并不要求企業(yè)在傳統(tǒng)會計憑證及賬表之外再設一套單獨的會計處理程序，也沒有必要專門設置安全會計機構。

2、安全會計的基本職能仍然是核算和監(jiān)督

作為企業(yè)會計的一個分支，安全會計的職能應與傳統(tǒng)會計一樣。會計的職能是會計所能發(fā)揮的作用，一般認為，現(xiàn)代會計具有核算、監(jiān)督和管理職能，其中，核算和監(jiān)督是會計的基本職能。就安全會計而言，核算職能是其首要職能，是指企業(yè)以價值形式對企業(yè)的安全經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面及綜合的反映，集中表現(xiàn)為對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項進行確認、計量、記錄和報告的行為。監(jiān)督職能是指利用會計信息，通過專門的方法對企業(yè)的安全經(jīng)濟活動進行控制。會計監(jiān)督的標準是國家頒布的法令、法規(guī)、制度和客觀經(jīng)濟規(guī)律。通過會計監(jiān)督，可以使國家與企業(yè)內(nèi)部管理機構對企業(yè)的安全生產(chǎn)活動的全過程進行監(jiān)督，從而有利于國家和企業(yè)內(nèi)部對安全生產(chǎn)進行管理。管理職能是安全會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權人及企業(yè)經(jīng)營管理當局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。與傳統(tǒng)會計一樣，安全會計的管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等。

3、安全會計的對象是與安全有關的經(jīng)濟活動

安全會計的對象是安全會計的客體，是指企業(yè)與安全有關的經(jīng)濟活動。在界定安全會計核算對象時，要最大限度地揭示企業(yè)與安全生產(chǎn)相關的信息。

二、安全會計的基本原則

安全會計原則是指導企業(yè)安全會計實務的規(guī)范。一般而言，傳統(tǒng)會計的原則基本上都應予以繼承，但面對許多傳統(tǒng)會計所沒有接觸過的新問題，安全會計必然要有一些自己所特有的會計原則。

1、社會性原則

安全問題不只是單個企業(yè)問題，更多的是一個關乎國家和人民利益的社會性問題。這就要求安全會計從理論到實踐，應從社會角度出發(fā)，綜合考慮社會利益而不是只追求企業(yè)自身利益，并以此來評價企業(yè)的業(yè)績。

2、強制與自愿相結(jié)合原則

安全投入是安全生產(chǎn)的前提，為保證企業(yè)安全投入的數(shù)量與實施情況，企業(yè)應盡可能披露與安全有關的會計信息?？墒怯械钠髽I(yè)會主動自愿地披露盡可能多的安全會計信息，但也有些企業(yè)為了追求利潤最大化，一味的縮減成本尤其是安全成本，盡可能在安全方面少投入或不投入，這使得其不愿甚至抵制對外披露安全信息。對于前者，政府部門應給予鼓勵，對于后者則需要教育與懲罰。同時，政府會計部門、安全管理等部門必須對有關安全會計披露的事項作出明確的強制性規(guī)定，統(tǒng)一企業(yè)披露安全信息的時間、內(nèi)容、方法和范圍，以有助于外部信息使用者能夠作出公正的比較與評價。

3、充分揭示原則

充分揭示原則，即要求企業(yè)將一切有關企業(yè)安全履行情況的信息報告給使用者，包括有利情況及不利情況。因為會計信息的作用就是幫助信息使用者了解所有的經(jīng)營狀況，從而作出正確的決策。每多知道一個相關的信息，都有助于減少決策的盲目性，增大投資把握。所以安全會計在提供信息時要力求全面，不能隱瞞任何信息。

4、可持續(xù)發(fā)展原則

國家所需要的發(fā)展不是一味追求經(jīng)濟的增長，而是把社會、經(jīng)濟、環(huán)境、職業(yè)安全衛(wèi)生、人口、資源等各項指標綜合起來評價發(fā)展的質(zhì)量；強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和職業(yè)安全衛(wèi)生、環(huán)境保護、資源保護是相互聯(lián)系和不可分割的；強調(diào)把眼前利益和長遠利益、局部利益和整體利益結(jié)合起來，注重國際之間的機會均等；強調(diào)建立和推行一種新型的生產(chǎn)和消費方式，應盡可能有效地利用可再生資源，包括人力資源和自然資源；強調(diào)人類應學會珍惜自己，愛護自然。而職業(yè)安全和事故控制涉及到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的各個方面。

三、安全會計的確認與計量

我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為六大類：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。安全會計作為會計學科體系的一部分，應該符合會計的會計要素。下面本文將探討其中安全資產(chǎn)的確認的計量。

1、安全資產(chǎn)的確認

安全資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項，而承擔安全責任或參加安全活動所形成的、目前擁有或控制會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。但是將一項資源確認為安全資產(chǎn)，除了需要符合安全資產(chǎn)的定義外，還應同時滿足會計準則中資產(chǎn)確認的兩個條件。第一，與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟利益流入是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度結(jié)合起來，如果根據(jù)編制報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認。第二，該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。安全會計中，由于會計計量方法和反映技術的局限性，加之安全活動的復雜性，產(chǎn)生所反映的事實具有模糊性的特點，這種現(xiàn)象不屬于偏向，仍可認為其具有可靠性。

2、安全資產(chǎn)的計量

要對資產(chǎn)進行計量，首先要確定計量基礎。目前，對于資產(chǎn)的計量基礎主要有五種。一是歷史成本法。歷史成本法又稱為原始成本，是以使資產(chǎn)達到使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部實際支出作為資產(chǎn)的價值。二是公允價值法。是指在公平交易中，熟悉情況的當事人根據(jù)自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換的金額。三是重置成本法。是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者等價物金額。四是可實現(xiàn)凈值法。是以資產(chǎn)的售價減去銷售費用作為資產(chǎn)的價值。安全資產(chǎn)計量時，具體使用哪種方法，應視不同的資產(chǎn)項目而定。對于企業(yè)擁有或控制的專門用于安全的資產(chǎn)項目都是存在可交易市場的。因此，可以將取得時的歷史成本作為計量的依據(jù)，但具體計量方法的運用需根據(jù)具體類別而定。

四、安全會計的信息披露

會計信息的提供要經(jīng)過一定的賬務處理程序，即必須在一定的空間和時間范圍內(nèi)，按照一定的程序和方法進行會計處理，編制財務報告，對外披露會計信息。與傳統(tǒng)會計的處理程序一樣，各安全會計要素在確認、計量的基礎上按照一定的借貸關系進入相應的科目進行核算，其次登記進入相關的賬戶，最后采用一定的方法再對外披露。只有通過這一系列的轉(zhuǎn)換才能完成會計信息的整理、加工、記錄、披露，最終向信息使用者報出。鑒于此，可以看出，信息披露是安全會計核算的一個主要程序，企業(yè)只有通過信息披露程序才能向信息使用者傳遞有用的信息。有效的對外披露方式不但會降低企業(yè)信息提供者的成本，還會提高會計信息的可理解性。對于會計信息的披露方式，傳統(tǒng)會計及環(huán)境會計、社會責任會計等都有一定的研究，取得了一定的成果。由于安全會計也屬于會計學科的一個分支，因此，本文認為，安全會計的披露主要采用財務報表手段來進行。其一，通過單列項目利用現(xiàn)有的會計報表來披露。這種模式是指對現(xiàn)有的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等進行調(diào)整，即在其中增加新的項目，把與安全有關的財務狀況和經(jīng)營成果指標單獨揭示，從而滿足披露安全信息的需要。例如在資產(chǎn)負債表中增加安全資產(chǎn)、安全負債等項目；在損益表中增加安全費用、安全收益等項目。其二，編制單獨的安全會計報表。編制單獨的安全會計報表是指采用一定的方法和形式，通過編制獨立的安全報表來披露企業(yè)的安全信息。這種方式能夠使有關安全信息的披露更加集中、全面、系統(tǒng)，從而能夠使信息使用者對企業(yè)的安全活動有一個全面的認識。安全會計報表包括主表和附表兩種，其中主表為安全資產(chǎn)負債表及安全收益表，附表為安全成本分析表。

總之，如果能夠采用一定的方法對企業(yè)的安全進行反映和披露，它將不僅有利于企業(yè)維護自身形象、嚴格履行職責、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會穩(wěn)定。

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