現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換必要性及措施

○林婉玲

（1、廈門地震勘測研究中心；2、廈門大學(xué) 福建 廈門 361021）

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)組織體系中的重要組成部分，在保證我國企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合規(guī)合法，監(jiān)督企業(yè)按照國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)展，防止偏離社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的方面發(fā)揮重要作用。另外，內(nèi)部審計(jì)最重要的作用是在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有利于管理者適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略以適應(yīng)瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但是，由于進(jìn)入21世紀(jì)后經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)代企業(yè)制度紛紛建立，導(dǎo)致傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能弱化，因而迫切要求內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換是否成功將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要作用，因而會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)此進(jìn)行了積極的探討，試圖尋找最佳的解決方案。此文是對(duì)最近理論界比較流行的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的觀點(diǎn)的理解，力求分析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性以及具體運(yùn)作步驟、措施，對(duì)于我國內(nèi)部審計(jì)理論以及實(shí)踐都具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于民間審計(jì)和政府審計(jì)等外部審計(jì)而言的，是企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)之一，同時(shí)也是我國審計(jì)體系的重要組成部分，其存在有其特定的意義，以下就其定義和意義進(jìn)行說明。

1、內(nèi)部審計(jì)的定義

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。而我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義則是：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由以上兩者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)履行的是一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，其最終的目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計(jì)存在的意義

內(nèi)部審計(jì)的存在是必須的，因?yàn)樗谄髽I(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中起著不可替代的作用，有其特定的存在的意義。在我國，內(nèi)部審計(jì)存在的意義有以下幾點(diǎn)。

（1）內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)組織體系中的重要組成部分

外部審計(jì)通常被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，是政府維持經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段，而內(nèi)部審計(jì)則是配合外部審計(jì)履行“經(jīng)濟(jì)警察”職責(zé)的重要部分，因?yàn)槠淠茉谄綍r(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從源頭抓起，對(duì)防止企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)違法違規(guī)起著不可替代的作用。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)組織體系中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是重要的組成部分。

（2）內(nèi)部審計(jì)能協(xié)助企業(yè)管理者保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)與合法

內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)的一舉一動(dòng)做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，并及時(shí)通過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)相關(guān)信息給企業(yè)管理決策者，讓管理決策層采取必要的措施進(jìn)行改進(jìn)。當(dāng)然這期間要求內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循客觀獨(dú)立的原則，才能保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)真正合規(guī)合法。

（3）監(jiān)督企業(yè)按國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)展，防止偏離社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向

眾所周知，我國現(xiàn)在實(shí)行的經(jīng)濟(jì)政策是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)必然要按照國家的宏觀導(dǎo)向發(fā)展，而不能作出違背宏觀經(jīng)濟(jì)政策的經(jīng)營決策，堅(jiān)決走社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的道路，這樣才不會(huì)偏離國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。在企業(yè)的各個(gè)職能部門中最能履行這一職責(zé)的正是內(nèi)部審計(jì)部門，這是由內(nèi)部審計(jì)的職能所決定的。

二、內(nèi)部審計(jì)職能及作用分析

由以上內(nèi)部審計(jì)的定義和意義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的存在是必然的也是必須的，它的存在對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中起著不可或缺的作用，而這一切都是由內(nèi)部審計(jì)本身的職能所決定的。

1、內(nèi)部審計(jì)的職能

（1）對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)

由國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能所起到的作用是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的軌跡——會(huì)計(jì)資料和經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)來幫助管理層作出正確的決策。2001年美國薩班斯·奧克斯法案302和404條款中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)進(jìn)行了特別的規(guī)定，大致內(nèi)容如下：根據(jù)薩班斯·奧克斯法案（以下簡稱“薩班斯法案”）404條款的要求，管理層需要建立、健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)外部審計(jì)師要對(duì)上述評(píng)價(jià)進(jìn)行再評(píng)價(jià)。保證對(duì)薩班斯法案302、404及其他條款的遵循性是公司管理層不可推卸的責(zé)任，幫助管理層履行上述職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。參與公司404遵循性工作是內(nèi)部審計(jì)的重要工作，但是上述工作要與內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)和章程相一致。無論內(nèi)部審計(jì)涉入404遵循性工作中的層次和性質(zhì)是什么樣的，都不應(yīng)該違背內(nèi)部審計(jì)的客觀性和其監(jiān)督評(píng)價(jià)公司主要風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的職能?？梢娮鳛閮?nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能的評(píng)價(jià)職能在現(xiàn)代仍然起著不可忽視的作用。

（2）通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督來預(yù)防企業(yè)產(chǎn)生違法違規(guī)行為

青海港（集團(tuán)）有限公司的董事局主席常德傳說過：“內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的‘保健醫(yī)生’，以預(yù)防為主，對(duì)企業(yè)管理的一些漏洞，在一些容易發(fā)生問題的地方警鐘長鳴?！笨梢妰?nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要作用就是能起到預(yù)防企業(yè)違法違規(guī)的作用，而預(yù)防的意義要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于補(bǔ)救，等損失已經(jīng)造成再來補(bǔ)救，后果只能是亡羊補(bǔ)牢。作為21世紀(jì)的企業(yè)要想在激烈的競爭中生存下去，容不得有太多的失誤，因而，內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用一直備受關(guān)注。在我國，內(nèi)部審計(jì)的職能定位一直是“對(duì)本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，即‘監(jiān)督導(dǎo)向型’”。實(shí)踐證明“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)、健全內(nèi)部控制、減少損失浪費(fèi)等方面起到了相當(dāng)?shù)淖饔谩?/p>

2、內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）有利于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠、完整，防止做假賬

正確無誤和完整無缺的會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)資料是正確了解過去、嚴(yán)密控制現(xiàn)在和科學(xué)預(yù)測未來的依據(jù)。保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性是內(nèi)部審計(jì)最初的也是首要的作用，而這主要是由于在日常業(yè)務(wù)處理中采取控制措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)處理在相互聯(lián)系、相互制約下進(jìn)行，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生錯(cuò)誤也易于自動(dòng)檢測和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

（2）通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)來保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

我國目前正處于企業(yè)改制過程中，企業(yè)的資產(chǎn)流失特別是國有資產(chǎn)的流失甚是嚴(yán)重，因而保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整備受關(guān)注，而內(nèi)部審計(jì)在這其中起了重要的作用。正如國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的定義中所述，內(nèi)部審計(jì)的職能之一就是要采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和改善。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種評(píng)價(jià)和監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。一般情況下企業(yè)通過建立和健全內(nèi)部控制，采取嚴(yán)格的控制措施，例如不相容職務(wù)的分離，實(shí)行限制接近財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)核對(duì)等手續(xù)制度，來做到對(duì)財(cái)產(chǎn)的購進(jìn)和支出、使用等進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和控制，從而有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。另外，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)再對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。可見，內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督來達(dá)到其保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的作用。

（3）確保企業(yè)的經(jīng)營政策和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)相一致

遵守國家財(cái)經(jīng)法令、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)規(guī)章制度是單位領(lǐng)導(dǎo)及其所屬各職能部門的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審查了處理各種業(yè)務(wù)必須編制的各種憑證和傳遞程序，將單位內(nèi)部各職能部門執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度情況，反映給領(lǐng)導(dǎo)，使單位領(lǐng)導(dǎo)得以控制和指揮本單位的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)必須遵紀(jì)守法，防止和糾正各種違法和違規(guī)的行為，端正經(jīng)營方向，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

（4）協(xié)助企業(yè)經(jīng)營方針的制定和落實(shí)，以利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)

企業(yè)有關(guān)經(jīng)營管理方針的制定，如各部門制定制度、規(guī)定、預(yù)決算、合同等，必須有內(nèi)部審計(jì)人員參與。內(nèi)部審計(jì)人員在此過程中應(yīng)充分發(fā)揮其作用，從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，提供切實(shí)可行的意見和建議，協(xié)助其經(jīng)營方針的制定。其次，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)已經(jīng)制定的方針政策的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)各項(xiàng)方針的順利實(shí)施，并應(yīng)對(duì)其間出現(xiàn)的問題進(jìn)行妥善的處理。最后，在一定時(shí)期終了，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)對(duì)公司的經(jīng)營方針的落實(shí)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，檢查其目標(biāo)是否完成并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后還需繼續(xù)實(shí)施的方針政策提出更合理的意見和建議，以確保企業(yè)能順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

（5）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議和意見，提高企業(yè)的經(jīng)營效益

李金華審計(jì)長曾指出“內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位和部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序等方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”。從中我們可以看出現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)是以為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而提供服務(wù)的，而這種服務(wù)又是不同于一般意義上服務(wù)行業(yè)所提供的服務(wù)，是一種全新意義上的“內(nèi)向型服務(wù)”。這主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門對(duì)機(jī)構(gòu)、組織的管理流程、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略等有著較全面的了解，因此其內(nèi)部在企業(yè)的經(jīng)營管理決策是提出有效的意見和建議，充當(dāng)企業(yè)的管理顧問，提供咨詢服務(wù)，為其出謀劃策，從而使企業(yè)的業(yè)務(wù)流程得以合理規(guī)劃，充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性，提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求

所謂的“現(xiàn)代企業(yè)”，顧名思義，即要符合社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn)，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場競爭主體的要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種形式。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求。

（1）要與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

現(xiàn)代企業(yè)要符合社會(huì)化大生產(chǎn)的特點(diǎn)，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，因而公司治理機(jī)構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制也成為現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的兩大重要手段。所以說公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制三者是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征。因此，作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理機(jī)構(gòu)之一的內(nèi)部審計(jì)也必然將這三者納入其中，使其成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因而公司治理和內(nèi)部控制也應(yīng)以此為目標(biāo)。因此這就需要公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制三者達(dá)到真正的融合，才能把三者的作用都發(fā)揮出來，讓它們更好地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。然而要使這三者真正達(dá)到融合則必須有媒介參與作用，而這一媒介還必須與它們?nèi)叨加忻芮械穆?lián)系，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的地位恰好符合充當(dāng)這一媒介的條件，因而內(nèi)部審計(jì)就充當(dāng)了三者的融合劑。在內(nèi)部審計(jì)的作用下，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間相互聯(lián)系、相互促進(jìn)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，幫助內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其為企業(yè)增值的功效。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）自2000年起就開始啟動(dòng)的新的內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)實(shí)務(wù)框架”（PPF）也說明，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功效的主要途徑有：第一，全面介入組織的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)幾風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程進(jìn)行監(jiān)控、檢測和評(píng)估，并向管理當(dāng)局、董事會(huì)等報(bào)告以更好地履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。第二，緊密結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理已有的評(píng)估結(jié)果與基礎(chǔ)，系統(tǒng)評(píng)審組織內(nèi)部控制的充分性、有效性，控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否健全、有無被一貫地遵循及運(yùn)行是否有效，即所謂的廣義控制測試，旨在找出控制的薄弱環(huán)節(jié)與改進(jìn)之舉。第三，試就組織的治理流程進(jìn)行審核、評(píng)價(jià)，以對(duì)其準(zhǔn)確性、合規(guī)性、有效性形成意見，并提請(qǐng)、協(xié)同組織實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)治理完成目標(biāo)?？梢?，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)也必須進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，只有這樣才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)的增值服務(wù)。

（2）應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)的中心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)，而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)越來越受到企業(yè)管理當(dāng)局的高度重視。經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)工作的中心，內(nèi)部審計(jì)只有緊緊圍繞這一中心多做文章，做好文章才能進(jìn)一步發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)有能力也有必要對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素和突出問題進(jìn)行深入細(xì)致地調(diào)查，為企業(yè)提出有價(jià)值的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（3）不僅要事后審計(jì)，更重要的是要做到事前和事中審計(jì)

由于內(nèi)部審計(jì)所起的更重要的是一種預(yù)防作用，這就要求內(nèi)部審計(jì)不僅要能做到事后審計(jì)，而且更重要的是做到事前和事中的審計(jì)，由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查，而這種不足往往會(huì)導(dǎo)致許多損失的發(fā)生，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營決策在實(shí)施之前就能盡量做到正確，而非等經(jīng)營決策實(shí)施后再來評(píng)價(jià)其結(jié)果，這樣才能做到避免決策失誤，造成損失，因此需要將內(nèi)部審計(jì)延伸到事前和事中。

（4）內(nèi)部審計(jì)不僅要做到規(guī)范化，而且要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要特征，實(shí)行科學(xué)管理就要求企業(yè)的各項(xiàng)管理必須規(guī)范化，包括企業(yè)制度規(guī)范化、人員行為規(guī)范化、業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、最終實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。我國內(nèi)部審計(jì)工作起步要晚于西方發(fā)達(dá)國家，因而水平還比較低，沒有形成一個(gè)規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)制度，造成了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性較強(qiáng)，可有可無，許多企業(yè)甚至不懂什么是內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。因而建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，使之更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)是一件迫切的工作。這一點(diǎn)可以從連續(xù)兩年我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施體現(xiàn)出來。另一方面，人員素質(zhì)的高低是直接影響工作質(zhì)量的重要因素，現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)員工素質(zhì)提出了更高的要求，而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員，則不僅要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，還必須擁有金融、法律等知識(shí)，涉及到工程，還要有專業(yè)人員參與審計(jì)，可見只有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提高了，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才有保證，因而提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。

三、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性及措施

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中所起的作用是由它的職能所決定的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)的職能必須與其相適應(yīng)才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。此外，由于內(nèi)部審計(jì)本身的局限，在經(jīng)濟(jì)形勢日新月異的今天其地位受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用也要求其必須進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。但是，關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計(jì)的職能該如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的問題，這更是需要我們?nèi)フJ(rèn)真考慮和深入研究的。

1、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性

（1）經(jīng)濟(jì)形勢改變導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的弱化

進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化和股權(quán)集中化浪潮滾滾，在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機(jī)遇，防范風(fēng)險(xiǎn)，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達(dá)國家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法等方面進(jìn)行了變革。其中最明顯的變革是實(shí)施公司治理改革，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計(jì)的地位長期受到忽視，其變化步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)制度的變革，導(dǎo)致其職能明顯弱化，更加不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，因而內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換勢在必行。

（2）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容過于簡單限制了其作用的發(fā)揮

目前我國內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，其主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，政策法規(guī)的遵循及財(cái)產(chǎn)的安全與完整等方面展開，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)，沒有對(duì)組織內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出評(píng)價(jià)和提出建議，更未對(duì)一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導(dǎo)致經(jīng)營情況不斷發(fā)生變化，而內(nèi)部審計(jì)卻發(fā)展緩慢，內(nèi)容過于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導(dǎo)致其作用無法發(fā)揮出來?？梢?，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換是必要的。

（3）內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn)

在我國，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。

2、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的措施

（1）內(nèi)部審計(jì)外部化

內(nèi)部審計(jì)外部化是指企業(yè)或部門聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。這邊所指的內(nèi)部審計(jì)外部化主要是把內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式從單一依靠內(nèi)部審計(jì)人員的力量向與外部審計(jì)結(jié)合的方向發(fā)展。由于內(nèi)部審計(jì)的工作包括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的評(píng)價(jià)與提供建議兩部分，對(duì)于第一部分企業(yè)完全可以委托外部審計(jì)人員按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。對(duì)于第二部分，由于內(nèi)部審計(jì)比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理情況，工作的重點(diǎn)也能有的放矢，提高工作的效率，因此應(yīng)當(dāng)由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員承擔(dān)。

（2）保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性

內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員必須置身于審計(jì)活動(dòng)之外，自主地、不受約束地履行審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是，保證公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。由國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督的職能，要取決于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。但是應(yīng)該如何加強(qiáng)和保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性呢？具體措施如：合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換制；建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督、考評(píng)；配備業(yè)務(wù)水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員等等。通過以上措施的實(shí)行，能夠合理保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，從而從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（3）服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大

服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部職業(yè)機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)職能也必然在客觀上從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的咨詢服務(wù)職能。因而內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也將由對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表擴(kuò)展到企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領(lǐng)域。首先為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)績、管理水平考核提供客觀和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。其次為了適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進(jìn)行監(jiān)控，為促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。第三，應(yīng)大力開展經(jīng)營管理效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學(xué)決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。

（4）提高審計(jì)人員的素質(zhì)，即從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。所謂具有綜合素質(zhì)和能力多元化，即指內(nèi)部人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)和較強(qiáng)的解決問題的能力，另外在知識(shí)結(jié)構(gòu)上不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等知識(shí)還要非常熟悉經(jīng)營管理、工程技術(shù)、金融、法律等方面的知識(shí)。此外，為了要使自己適應(yīng)不斷變化的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員還要及時(shí)更新知識(shí)、提高應(yīng)變能力，只有這樣才能適應(yīng)高層次的審計(jì)工作的需要。

（5）內(nèi)部審計(jì)理念的改變

2003年9月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德錢伯斯先生（Richard F.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計(jì)高級(jí)研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢》中提到的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變。2004年12月，IIA發(fā)布了美國反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（簡稱COSO）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南。綜上可以看出國際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢——重新介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢——對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢的高明之處。所以面對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，我國的內(nèi)部審計(jì)的理念也該發(fā)生改變，從以前的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營決策出謀劃策為主的服務(wù)職能。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)必須是隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展的，企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生改變，管理制度發(fā)生變革，都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)的職能必須跟隨著企業(yè)管理的需要而發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計(jì)只有立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，以為企業(yè)的增值為目標(biāo)，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量，才能真正發(fā)揮有效的作用。

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