初探全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)中的應(yīng)用

○田 琳

（粵海鐵路有限責(zé)任公司 海南?？?570125）

一、全面預(yù)算管理的必要性

預(yù)算是一種在保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，按照一定系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源進(jìn)行分配，并在預(yù)算實(shí)施的過程中監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中的開支并對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。全面預(yù)算管理作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法，產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司，其有效的計(jì)劃、管理、控制效果使其有效的推動(dòng)了現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展，并成為了很多大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序?，F(xiàn)在全面預(yù)算管理以及從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展功能發(fā)展到現(xiàn)在的同時(shí)具有控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著日益重要的作用。

全面預(yù)算管理是企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)行變化迅速的財(cái)務(wù)管理環(huán)境以及市場(chǎng)的有效措施，有助于其及時(shí)把握信息，提高生產(chǎn)管理的效率，抓住發(fā)展機(jī)遇。它具有明顯的特點(diǎn)，是通過對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析對(duì)未來做出的預(yù)測(cè)和規(guī)劃、從企業(yè)整體角度以通過整體經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)、以價(jià)值形式為主要描述方式、在編制、監(jiān)督、控制與考核過程中貫穿著市場(chǎng)導(dǎo)向的管理意識(shí)（要求企業(yè)必須樹立市場(chǎng)導(dǎo)向的管理意識(shí)，把握市場(chǎng)的特點(diǎn)以及變動(dòng)，關(guān)注市場(chǎng)規(guī)律并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中運(yùn)用）、強(qiáng)調(diào)企業(yè)全體人員重視并積極參加預(yù)算編制工作（增加員工的接受力以及減少管理人員以及普通員工間的信息不對(duì)稱的不良影響）、以及以財(cái)務(wù)管理為核心（財(cái)務(wù)管理工作貫穿于預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集傳遞工作）等等。其在企業(yè)中的應(yīng)用有著重要的意義。

首先，全面預(yù)算的實(shí)施可以提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，預(yù)算編制的過程將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行具體化（包括量化），而且執(zhí)行過程和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程是統(tǒng)一的，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)控能在一定程度上保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，在編制以及監(jiān)控預(yù)算的過程中能發(fā)現(xiàn)原來未想到的問題以及機(jī)遇和挑戰(zhàn)，將這些信息通過預(yù)算體系傳遞到有關(guān)決策機(jī)關(guān)，可以在一定程度上幫助企業(yè)對(duì)原戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的戰(zhàn)略規(guī)劃，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。

其次，可以對(duì)各子公司、各部門等進(jìn)行有效的監(jiān)控和考核，預(yù)算在編制的過程中就考慮到了各子公司以及各部門的任務(wù)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果可以作為其業(yè)績(jī)考核的依據(jù)，通過與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比和分析可以對(duì)相關(guān)部門提供監(jiān)控措施，對(duì)出現(xiàn)偏離企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的情況及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和糾正。再次，其可以促使企業(yè)各部門充分利用資源，預(yù)算的編制考慮各子公司和各部門在保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中對(duì)資源的需求，可以避免資源的浪費(fèi)，提供使用效率。

最后，全面預(yù)算管理可以有效降低管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比如在預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控可以使管理者及時(shí)了解收入和成本這兩個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和變化趨勢(shì)，進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能對(duì)市場(chǎng)變化以及其他影響收入增加和成本節(jié)約的因素進(jìn)行分析并及時(shí)作出相關(guān)反應(yīng)，減少因?yàn)橥獠凯h(huán)境變化對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的負(fù)面影響等。

目前鐵路企業(yè)更多實(shí)行跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，如粵海鐵路有限責(zé)任公司所承建的粵海鐵路北起粵西重鎮(zhèn)湛江，穿越雷洲半島，鐵路輪渡自海安跨瓊州海峽至?？?，沿海南省西部到叉河，與既有鐵路接軌，直達(dá)三亞市。像這樣的跨海峽的鐵路需要國(guó)家、地方政府以及鐵路企業(yè)的通力合作，但是主要還是由粵海鐵路有限責(zé)任公司承擔(dān)該鐵路通道的籌資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和還貸任務(wù)。因此在這些鐵路企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理是非常有必要的?，F(xiàn)在鐵路企業(yè)正處在推進(jìn)鐵路建設(shè)發(fā)展、運(yùn)量持續(xù)大幅度增長(zhǎng)與提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的新發(fā)展階段下，全面預(yù)算已經(jīng)成為其實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率的重要手段。特別在2002年鐵道部制定并頒布的《鐵路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的辦法》使得全面預(yù)算管理得到廣泛推廣并日趨規(guī)范，在企業(yè)管理中的地位越來越重要，但是在全面預(yù)算管理推廣的過程中存在著一些不能忽視的問題。

二、鐵路企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題

1、認(rèn)識(shí)不到位，有待加強(qiáng)

全面預(yù)算不僅包括成本費(fèi)用控制的預(yù)算，而且也將業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算納入了預(yù)算管理體系，涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等等各個(gè)方面，但是目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)部分管理人員簡(jiǎn)單認(rèn)為預(yù)算是針對(duì)成本控制而實(shí)施的，沒有將資金、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、人力資源以及財(cái)務(wù)收入納入其預(yù)算觀念中，而且“全員、全過程管理”沒有得到有效落實(shí)，將預(yù)算管理各項(xiàng)工作視為是綜合部門或者說是財(cái)務(wù)部門的工作，關(guān)注度不高等等，這些認(rèn)識(shí)上的偏差使得全面預(yù)算管理未能有效實(shí)施。

2、鐵路固有管理模式使得預(yù)算管理責(zé)任不能有效落實(shí)，不利于預(yù)算兌現(xiàn)

鐵路固有管理模式不利于提高預(yù)算效果，與全面預(yù)算管理下各子公司、部門承擔(dān)一定的管理權(quán)責(zé)的要求不符，主要是因?yàn)樵撃Ｊ较麓嬖跈?quán)責(zé)不匹配、責(zé)任不明晰的現(xiàn)象，如客貨運(yùn)及其他生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門職能僅局限在其各自的范圍內(nèi)，往往僅對(duì)生產(chǎn)負(fù)責(zé)忽視了經(jīng)營(yíng)和成本，增收節(jié)支的預(yù)算任務(wù)不能完成，難以有效、準(zhǔn)確地落實(shí)其在預(yù)算管理過程中的權(quán)責(zé)。

3、預(yù)算管理指標(biāo)體系不全面，銜接和協(xié)調(diào)性較差

主要是指指標(biāo)體系較為粗放、未形成細(xì)化而且動(dòng)靜結(jié)合的體系、未細(xì)化落實(shí)到具體單位等等。在指標(biāo)體系上，指標(biāo)的設(shè)定往往根據(jù)運(yùn)輸生產(chǎn)的幾個(gè)主要環(huán)節(jié)，不夠全面和細(xì)化，由于制定過程未考慮其他部門因而互動(dòng)性也較弱，整體來說指標(biāo)體系不全面，有待完善。此外，在指標(biāo)細(xì)化方面未能具體落實(shí)到各站段，更多是從靜態(tài)角度出發(fā)進(jìn)行編制，對(duì)指標(biāo)間的相互影響考慮較少，指標(biāo)間的互動(dòng)較弱也使得不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的動(dòng)靜結(jié)合，另一方面預(yù)算，在編制過程中各部門溝通不夠，往往以財(cái)務(wù)部門為主，忽視了與人力資源部門、生產(chǎn)部門以及站段間的溝通，因此預(yù)算的可靠性值得懷疑。

4、未能及時(shí)深入地對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事后分析

主要是指對(duì)財(cái)務(wù)收支以事后分析為主，不能及時(shí)動(dòng)態(tài)的進(jìn)行分析，而且對(duì)業(yè)務(wù)信息也不能及時(shí)進(jìn)行控制，如對(duì)運(yùn)輸方面情況掌握不夠，對(duì)已發(fā)生預(yù)算超支以及節(jié)約情況不能進(jìn)行分析原因以及繼續(xù)提高的建議，預(yù)算與生產(chǎn)的關(guān)系有待加強(qiáng)等等。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相關(guān)建議

1、糾正認(rèn)識(shí)偏差，形成正確的預(yù)算理念

全面預(yù)算管理需要企業(yè)全部員工（包括管理層以及普通職工等等）從各個(gè)方位參與預(yù)算的編制以及實(shí)施的全過程。在編制、實(shí)施以及監(jiān)控的過程中要求在日常管理工作中要及時(shí)聯(lián)系和溝通財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)運(yùn)輸部門的工作，將預(yù)算管理真正運(yùn)用到鐵路企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)輸?shù)鹊冗^程中，以預(yù)算管理的理念作為重要的指導(dǎo)思想，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)隨意超支的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，按照相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定以及鐵路部門的規(guī)章制度（如《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理規(guī)程》等）對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確、真實(shí)的核算。要建立完善的內(nèi)部控制制度有效地控制支出，要發(fā)展有效的預(yù)算管理約束機(jī)制加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制等，要建立預(yù)算執(zhí)行信息反饋制度以及分析制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查等等。

2、在預(yù)算編制過程中要強(qiáng)化切實(shí)可行的定額保證其實(shí)施效果

根據(jù)鐵路各級(jí)管理部門下達(dá)的運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)首先要合理確定包括設(shè)備檢修預(yù)算在內(nèi)的必需經(jīng)常性費(fèi)用支出，進(jìn)而再安排在建項(xiàng)目的支出預(yù)算，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，同時(shí)要結(jié)合本部門的情況發(fā)動(dòng)車間、班組以及崗位的“全員”合理確定各項(xiàng)支出定額的制定以及修訂等，爭(zhēng)取做到控制支出總量，提高資金使用效率，節(jié)約資金等資源。

3、進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理提高其執(zhí)行效果

要進(jìn)一步加大全面預(yù)算的執(zhí)行力度，將各項(xiàng)預(yù)算管理責(zé)任下放到各級(jí)預(yù)算管理部門，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)行情況的監(jiān)督，保證以預(yù)算為支出等活動(dòng)的依據(jù)，主動(dòng)的對(duì)實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收和監(jiān)督。具體來說各鐵路企業(yè)單位要根據(jù)上級(jí)路局管理部門下達(dá)的運(yùn)輸總支出以及主要支出項(xiàng)目預(yù)算，以統(tǒng)籌兼顧、量入為出等為原則，將生產(chǎn)運(yùn)輸任務(wù)、維修范圍以及數(shù)量、各項(xiàng)日常支出等均納入預(yù)算的范圍，進(jìn)而將預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化到各責(zé)任領(lǐng)工區(qū)（車間）、工區(qū)（班組）以及個(gè)人。在這一過程中要充分考慮預(yù)算、運(yùn)輸任務(wù)以及相關(guān)合同等因素，區(qū)分輕重緩急，保證關(guān)鍵環(huán)節(jié)（如社會(huì)保險(xiǎn)以及保障資金的支出等）得到足夠的資金，從源頭嚴(yán)格限制沒有納入預(yù)算的款項(xiàng)資金支付，并根據(jù)實(shí)際情況的變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的變化和偏差及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4、嚴(yán)格考評(píng)評(píng)價(jià)制度，實(shí)施考評(píng)激勵(lì)措施。

對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并以此作為對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰的依據(jù)，有效激勵(lì)其對(duì)預(yù)算的執(zhí)行的積極性。預(yù)算是進(jìn)行考核的標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)實(shí)際支出等情況與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和分析，將責(zé)任劃歸到相關(guān)部門以及管理人員，并根據(jù)獎(jiǎng)懲制度將考評(píng)結(jié)果與責(zé)任人員的利益結(jié)合在一起，作為其獎(jiǎng)金或者罰款等激勵(lì)以及約束措施的依據(jù)，并將獎(jiǎng)金細(xì)化到各層員工，包括基礎(chǔ)路段管理人員等等，引導(dǎo)責(zé)任人員今后工作的積極性。對(duì)完成預(yù)算的部門和人員必須給予表?yè)P(yáng)、提升、獎(jiǎng)金等獎(jiǎng)勵(lì)，未完成的部門一定要予以懲罰，做到獎(jiǎng)懲結(jié)合，綜合運(yùn)用各種措施達(dá)到有效的激勵(lì)效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理通過其規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障、預(yù)測(cè)未來的發(fā)展機(jī)會(huì)以及威脅、促進(jìn)資源的有效利用等等，在內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要的作用。要想達(dá)到這些目標(biāo)需要全員、全過程、全方位的參與、鐵路企業(yè)要根據(jù)上述建議充分利用這一有效的管理手段來提高其管理效率。

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