論工商銀行管理會計與財務(wù)會計之融合

○王梅琴

（中國工商銀行嵊泗支行 浙江舟山 202450）

論工商銀行管理會計與財務(wù)會計之融合

○王梅琴

（中國工商銀行嵊泗支行 浙江舟山 202450）

在我國金融會計體系內(nèi)部，存在著傳統(tǒng)觀念，即：“財務(wù)會計對外，管理會計對內(nèi)”。隨著會計理論的探索和發(fā)展和會計職能作用發(fā)揮越來越大的作用，這種傳統(tǒng)的會計觀念逐漸在消失。本文論述了會計是一種職能，闡述了管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)，隨著會計理論的發(fā)展和信息技術(shù)的發(fā)展，提出了在理論和實踐中，將管理會計與財務(wù)會計相融合。

管理會計 財務(wù)會計 融合

二十世紀(jì)中葉，管理科學(xué)迅速發(fā)展，引起了管理會計學(xué)科體系的發(fā)展，管理會計從財務(wù)會計中分離出來，并且逐漸形成財務(wù)會計和管理會計兩大會計分支。管理會計的職能主要是通過現(xiàn)代地、科學(xué)地運用會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)方法，對經(jīng)濟活動進行數(shù)據(jù)的搜集、整理、計算和分析，并根據(jù)這些數(shù)據(jù)做出預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制和評價，為工商銀行內(nèi)部管理者提供會計信息和資料，并傳達信息的一種會計，又稱為“內(nèi)部會計”或者“對內(nèi)報告會計”。

財務(wù)會計的主要計量單位是貨幣，并以憑證為依據(jù)，采用復(fù)式借貸記賬方法，對工商銀行和行政機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織乃至個體經(jīng)營者的經(jīng)濟活動或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，以此提供真實可靠、內(nèi)容完整的會計信息的一種管理活動。

因為會計工作依法有序的運行是保證經(jīng)濟工作正常運行的重要條件，因此，會計工作是經(jīng)濟管理過程中的重要工作之一。

一、管理會計與財務(wù)會計聯(lián)系的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)

現(xiàn)代工商銀行需要科學(xué)有效的經(jīng)濟管理體系，管理會計是以財務(wù)會計為母體分離出來的，因此，從本質(zhì)角度上來講，管理會計和財務(wù)會計兩者之間存在著密切的本質(zhì)聯(lián)系。

1、應(yīng)用的數(shù)據(jù)、資料來源多數(shù)是基本同源的

管理會計所需要的數(shù)據(jù)和依據(jù)資料，主要取自于財務(wù)會計。管理會計通常采用、利用財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料進行分析研究，必要情況下，再根據(jù)管理會計的需要進行加工、調(diào)整和延伸，使之成為工商銀行內(nèi)部管理方面的有用信息。所以，管理會計與財務(wù)會計是有機聯(lián)系的兩個信息系統(tǒng)。

2、兩者都具有控制和考核的職能

管理會計為執(zhí)行控制和考核的職能而進行的預(yù)算控制、成本控制和業(yè)績考評，與財務(wù)會計的監(jiān)督分析職能，實質(zhì)是相同的。監(jiān)督與分析，就是檢查工商銀行經(jīng)營活動的實際情況，考核實際情況與原定規(guī)劃目標(biāo)、預(yù)算的差異，分析其原因，以便采取必要的對策。實行控制考核與監(jiān)督分析職能的組織保證，在管理會計中是通過建立各級責(zé)任中心和落實責(zé)任會計制度來體現(xiàn)的，在財務(wù)會計中則是通過劃小核算單位，落實內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制來體現(xiàn)的。

3、兩者會計報表是相互滲透的

財務(wù)會計必要時也把原屬管理會計的內(nèi)部報表，列入了對外公開發(fā)表的內(nèi)容。例如，我國已正式把原屬于工商銀行內(nèi)部管理需要的、用來解釋和分析資金流動情況的“財務(wù)狀況變動表”，列為對外必須編報的基本財務(wù)報表。

另外，我國目前尚沒有規(guī)定的管理會計報表，財會部門往往根據(jù)管理的需要，運用若干管理會計方法，在財務(wù)會計報表的補充資料中或文字說明中進行分析、考核和評價，以便于給經(jīng)營管理者提供急需的管理信息。例如，有時把工商銀行內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、實際利潤與目標(biāo)利潤的對比數(shù)作為對外報表的補充資料。

二、管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)

1、管理會計是財務(wù)會計在職能方向上的延伸與發(fā)展

隨著我國改革開放深入和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及在理論上引進國外的工商銀行經(jīng)濟管理模式，這一系列的改革和經(jīng)濟進步，尤其是經(jīng)濟體制的改革，使得工商銀行所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)彼此分開。

在市場經(jīng)濟背景下，工商銀行為強化內(nèi)部管理，提高整體管理水平，最終目的是為了提高工商銀行的市場競爭力，從而運用專門的管理會計進行內(nèi)部信息和可靠資料的管理，管理會計主要是以財務(wù)會計的數(shù)據(jù)和資料為基礎(chǔ)進行預(yù)算分析，編制工商銀行的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，并對工商銀行管理目標(biāo)進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價，以達到預(yù)期的目的。在理論上，這屬于管理會計的職責(zé)范圍，但是具體任務(wù)和資料來源是由工商銀行的財務(wù)會計執(zhí)行的。

2、管理會計是對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化

隨著經(jīng)濟格局的發(fā)展和變化，市場競爭力是工商銀行面臨的嚴(yán)峻考驗。因此，具體到一個工商銀行，預(yù)測其經(jīng)濟前景、工商銀行資金的投資決策、完善經(jīng)濟責(zé)任制，并對工商銀行的這些經(jīng)濟行為進行核算、調(diào)控、分析、考核和評價，這就需要一個有效的管理手段。為此，在長期工作實踐過程中，廣大財務(wù)工作者不斷摸索、總結(jié)和積累經(jīng)驗和教訓(xùn)，理論聯(lián)系實際的同時，在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上，把實際工作經(jīng)驗歸納為：成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、投資決策與分析的專門方法，責(zé)任會計、成本控制等內(nèi)容，人們把這些實際工作經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)地總結(jié)，以此就得到了管理會計的主體內(nèi)容，它使會計科學(xué)的內(nèi)容得到了豐富，拓寬了會計的職能，使會計在工商銀行經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的職能和作用。

3、財務(wù)會計與管理會計最終目標(biāo)的一致性

財務(wù)會計與管理會計融合的主要原因是最終目標(biāo)的一致性。財務(wù)會計核算的目的在于通過提供數(shù)據(jù)和可靠的信息從而來影響管理者的決策及其行為；而管理會計只是運用了一些特殊的方法和技術(shù)對工商銀行的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者都統(tǒng)一符合現(xiàn)代工商銀行會計的總體要求，實現(xiàn)工商銀行內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)和外部各利益相關(guān)者的要求是管理會計和財務(wù)會計的共同使命。

知識經(jīng)濟時代，與工商銀行有關(guān)的各利益相關(guān)者更加關(guān)注工商銀行所擁有的知識、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新能力等能夠體現(xiàn)出利益提升的方方面面；工商銀行高層管理人員在對工商銀行進行決策過程中需要財務(wù)會計和管理會計共同提供的可靠的經(jīng)濟信息。財務(wù)會計的主要任務(wù)是要為各產(chǎn)權(quán)主體提供有利于其決策的會計信息，同時必須突出法人所有權(quán)的管理權(quán)（管理會計），通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者共同實現(xiàn)“維護各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的最終目標(biāo)。

三、管理會計與財務(wù)會計有效融合的主要途徑

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是管理會計與財務(wù)會計的工作基礎(chǔ)途徑

財務(wù)會計利用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行確認和計量以及填制相關(guān)的會計憑證；編制會計分錄實質(zhì)上就是模型運算，模型運算的結(jié)果體現(xiàn)為財務(wù)會計的分類賬、總賬和會計報表。管理會計利用采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行原始信息挑選過程；計算、對比、差異分析過程就是管理會計的模型運算過程，運算后產(chǎn)生相應(yīng)的報告。

盡管兩者在模型運算和模型運算結(jié)果的具體體現(xiàn)方面有差別，但兩者起點均是取自工商銀行經(jīng)營活動所得的基礎(chǔ)經(jīng)濟數(shù)據(jù)。因此，財務(wù)會計和管理會計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。

2、會計基礎(chǔ)工作的細化及財務(wù)資料格式全新設(shè)計

設(shè)計相應(yīng)的會計憑證，并使之成為財務(wù)會計和管理會計共用的需要的原始信息采集工具。原始信息采集、挑選、分類工具是會計憑證，會計憑證是所有會計工作及管理會計運用的基礎(chǔ)信息來源，會計憑證是財務(wù)會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介。

現(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務(wù)會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設(shè)計。會計憑證記錄形式的變化應(yīng)主要體現(xiàn)在如下兩個方面：一是在原有財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會計工作做好準(zhǔn)備。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。

3、信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)化實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合

計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的出現(xiàn)和發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)支持平臺。會計原始信息源可以利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)有效地加以管理，這樣就能滿足財務(wù)會計和管理會計兩者進行方便的使用這些信息；網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)保證了及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，滿足了管理會計和財務(wù)會計對信息及時性的要求。

實時管理、在線管理和遠程控制使得工商銀行會計管理成為一個相對開放的系統(tǒng)；更多工商銀行的內(nèi)外部信息使用者也希望工商銀行提供更具有個性化的財務(wù)報告和全面反映工商銀行經(jīng)營狀況的報告，這樣有利于利益獲取方得出判斷和有效的決策?？梢?，現(xiàn)代通信技術(shù)與計算機網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展成為二者融合的必要條件，不僅極大地提高了信息處理效率，而且大大降低了信息處理成本。

四、結(jié)束語

從以上分析可以看出，無論是從會計理論角度和管理會計及財務(wù)會計的具體融合途徑角度，傳統(tǒng)管理會計與財務(wù)會計在研究對象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的，他們具有會計總目標(biāo)一致，原始資料同源，會計信息同質(zhì)的特點，因此，它們也就有了相互融合的基礎(chǔ)。雖然兩者之間仍存在著一些差異，但兩者的融合，無論是從理論上還是實踐上都是有益的。

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[3]叢風(fēng)芹：淺談管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系[J].時代經(jīng)貿(mào)：理論版，2006（S2）.

[4]王敏芳：試談財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系[J].湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2005（2）.