高職院校實(shí)施教育成本核算的對(duì)象研究＊

許立蘭

(湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系,湖南長(zhǎng)沙410205)

高職院校實(shí)施教育成本核算的對(duì)象研究＊

許立蘭

(湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系,湖南長(zhǎng)沙410205)

在我國(guó)高職教育迅猛發(fā)展和教育經(jīng)費(fèi)匱乏的矛盾中,各校教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理面臨著資金短缺、教學(xué)成本偏高的問(wèn)題,高職院校通過(guò)實(shí)施教育成本核算,可為學(xué)校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);優(yōu)化教學(xué)資源配置;實(shí)現(xiàn)教學(xué)管理的降本化運(yùn)行提供有力支撐。本文就高職院校實(shí)施教育成本核算的對(duì)象問(wèn)題加以探討。

高職教育成本;核算;核算對(duì)象

高職院校是國(guó)家培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用人才的重要基地,是國(guó)家教育的重要組成部分。伴隨著高校擴(kuò)招,教育逐步走向規(guī)?；?高職院校在辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、招生分配、科技成果轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域逐步與市場(chǎng)接軌。但是,隨著我國(guó)高職教育多元化辦學(xué)體制的不斷深入和高職教育成本分擔(dān)制度的完善,教育經(jīng)費(fèi)的不足以及成本管理的不到位又使一些高職院校的生存和發(fā)展陷入了困境。高職院校如何做到既重視教學(xué)和科研活動(dòng)規(guī)律,又重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律,既重視辦學(xué)的社會(huì)效益,又重視辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益,就應(yīng)該把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的環(huán)節(jié)——成本核算引入高職院校。高職院校要想生存發(fā)展,就必須樹(shù)立成本意識(shí),進(jìn)行教育成本核算。因此,高職院校應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,優(yōu)化資源配置,發(fā)展有中國(guó)特色的高職教育。

一、高職院校教育成本的內(nèi)涵

(一)教育成本

“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)出現(xiàn)的。在國(guó)外“教育成本”一詞最早是約翰·維澤提出,他提出不僅要計(jì)量教育的直接成本,還應(yīng)計(jì)量教育的間接成本。他認(rèn)為直接成本應(yīng)該包括學(xué)校提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生因上學(xué)而發(fā)生的支出兩部分;間接成本主要包括學(xué)生因上學(xué)而放棄的收入、學(xué)校享受的減免稅款以及用于教育的建筑物和土地等資產(chǎn)損失的利息和租金等,即教學(xué)基本成本加學(xué)生生活支出加機(jī)會(huì)收益。國(guó)內(nèi)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)教育成本的概念有不同的表達(dá),但對(duì)其本質(zhì)內(nèi)涵則有基本共識(shí)[1],即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值,它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值的教育實(shí)際成本,也包括因經(jīng)濟(jì)資源用于教育而造成的價(jià)值損失,即教育機(jī)會(huì)成本。

(二)高等教育成本和高校教育成本

高等教育成本是教育成本的一部分。高等教育成本屬于教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念范疇,在廣義上是一種機(jī)會(huì)成本[2]。高等教育成本,是指在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。從廣義上說(shuō)高等教育成本包括三方面:一是高校主體為培養(yǎng)一定種類、層次和數(shù)量的學(xué)生所支付的全部開(kāi)支和耗費(fèi),即高校教育成本;二是學(xué)生因?qū)W習(xí)所支出的學(xué)雜費(fèi)和額外的生活費(fèi)用,如學(xué)生上學(xué)的食宿費(fèi)、交通費(fèi)等支出,即學(xué)生生活成本;三是公共教育資源用于教育而損失的收益以及個(gè)人因?qū)W習(xí)放棄工作而損失的收入,即教育機(jī)會(huì)成本。

而高校教育成本與高等教育成本是兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)、容易混淆的概念,但二者的成本主體和范圍不同。高等學(xué)校教育成本,是指高校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值[3]。高校教育成本明確以高校作為成本的主體,而舍棄國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人教育成本的內(nèi)容;高校教育成本只確認(rèn)教育的實(shí)際成本而不確認(rèn)機(jī)會(huì)成本,使得教育成本的概念由抽象變?yōu)榫唧w,有利于對(duì)教育成本進(jìn)行核算和管理。筆者認(rèn)為高校教育成本是特指高等學(xué)校這個(gè)主體在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高等教育產(chǎn)品所耗費(fèi)的物質(zhì)勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和,并且這些資源的價(jià)值是可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值。

(三)高職院校教育成本

高職院校教育成本是高校教育成本的一部分。高職教育成本是為使受高職教育者接受教育而耗費(fèi)資源的價(jià)值,它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值,也包括因資源用于教育而未用于其它方面造成的價(jià)值損失,前者為教育的實(shí)際成本,后者為教育的機(jī)會(huì)成本。筆者認(rèn)為高職院校的教育成本的概念應(yīng)該將會(huì)計(jì)學(xué)作為基礎(chǔ),以高職院校作為會(huì)計(jì)主體,它只包括高職院校所發(fā)生的成本,而不考慮社會(huì)和學(xué)生家庭所支付的成本,實(shí)質(zhì)就是教育資源耗費(fèi)的價(jià)值表現(xiàn)形式,它包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值,也包括這些資源用于教育而非用于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本。

二、高校教育成本核算對(duì)象的觀點(diǎn)

教育成本的核算,就是利用一定的技術(shù)手段和方法,對(duì)教育運(yùn)行過(guò)程中各種費(fèi)用的發(fā)生和成本的形成進(jìn)行核算,計(jì)算在人才培養(yǎng)過(guò)程中耗費(fèi)于一定人才對(duì)象的勞動(dòng)價(jià)值總和[4]。

高等教育作為非義務(wù)教育,其成本核算對(duì)象是指高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)業(yè)務(wù)過(guò)程中各類教育資源耗費(fèi)的載體。為了正確核算產(chǎn)品成本,首先就需要確定成本核算對(duì)象,以便準(zhǔn)確歸集其所承擔(dān)的費(fèi)用,進(jìn)而計(jì)算出產(chǎn)品成本,因此明確高等教育成本的對(duì)象是正確界定教育成本范圍的必然要求,也是正確確認(rèn)各對(duì)象成本的前提。高校教育成本的核算對(duì)象應(yīng)當(dāng)是高校的教育產(chǎn)品。然而,教育的產(chǎn)品比較復(fù)雜,在教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究過(guò)程中,出現(xiàn)了多種觀點(diǎn)[5]。如教育的產(chǎn)品是學(xué)生或畢業(yè)生;教育的產(chǎn)品是知識(shí)、能力、價(jià)值準(zhǔn)則和行為規(guī)范;教育的產(chǎn)品是學(xué)分、文憑;教育的產(chǎn)品是學(xué)校提供的教育服務(wù)等。

關(guān)于高校教育成本核算的對(duì)象歸納起來(lái),大致歸納有三種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為,把高校的學(xué)生或畢業(yè)生等同于企業(yè)中的產(chǎn)品作為高校教育成本核算的對(duì)象,即學(xué)校就是培養(yǎng)學(xué)生的,在進(jìn)行各種教學(xué)統(tǒng)計(jì)時(shí)也總是把學(xué)生作為學(xué)校的產(chǎn)品來(lái)對(duì)待?？道蚶虻瘸诌@一觀點(diǎn),她認(rèn)為學(xué)校耗費(fèi)教育資源也是為生產(chǎn)教育產(chǎn)品,其核算對(duì)象也應(yīng)是生產(chǎn)的產(chǎn)品。高職院校成本核算對(duì)象應(yīng)為學(xué)生,因?yàn)榘阎R(shí)、能力、價(jià)值和教育服務(wù)作為學(xué)校的產(chǎn)品,都過(guò)于抽象,不易于定量分析核算。這一看法是站不住腳的,高校教育成本核算的會(huì)計(jì)主體是高等學(xué)校,如果將學(xué)生或畢業(yè)生作為高校的產(chǎn)品,那就意味著學(xué)校承擔(dān)了學(xué)生在校期間的從入學(xué)至畢業(yè)的所有費(fèi)用(就像企業(yè)產(chǎn)品從投入生產(chǎn)到產(chǎn)出產(chǎn)品),但實(shí)際上高校為學(xué)生的支出只占學(xué)生在校期間所有支出中的一部分。其實(shí),高校學(xué)生只是教育產(chǎn)品的接受者(或購(gòu)買(mǎi)者),而非教育產(chǎn)品本身。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,如果學(xué)生屬于學(xué)校產(chǎn)品的話,學(xué)校應(yīng)該對(duì)學(xué)生具有所有權(quán)及相關(guān)的支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等權(quán)屬。但無(wú)論從法律上還是實(shí)際上學(xué)校都不具備這些權(quán)利。學(xué)生不論作為一個(gè)生命體還是作為一個(gè)知識(shí)載體都不是學(xué)校的產(chǎn)品,而是家庭、學(xué)校、社會(huì)的共同產(chǎn)品。

另一觀點(diǎn)認(rèn)為,學(xué)校的產(chǎn)品是學(xué)生的知識(shí)、能力、價(jià)格準(zhǔn)則和行為規(guī)范。這一觀點(diǎn)比較接近事實(shí),因?yàn)閷W(xué)生在學(xué)校時(shí)確實(shí)增加了知識(shí)和能力,并逐步形成自己的價(jià)值準(zhǔn)則和行為規(guī)范。但這些變化是在學(xué)校、學(xué)生自己的努力以及家庭和社會(huì)的協(xié)力下發(fā)生的,而不僅是學(xué)校的產(chǎn)品。接受高等教育,增加了知識(shí),提高了勞動(dòng)技能,是學(xué)生接受教育產(chǎn)品后的結(jié)果,是教育服務(wù)和學(xué)生自身因素相結(jié)合的產(chǎn)物,是教育產(chǎn)品產(chǎn)生的效用。學(xué)分和文憑也都是整個(gè)國(guó)家、社會(huì)和家庭共同作用的結(jié)果,如把它們當(dāng)成學(xué)校的產(chǎn)品,那就大大夸大了學(xué)校的作用和責(zé)任。

還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,教育的產(chǎn)品是學(xué)校提供的教育服務(wù)。這一觀點(diǎn)在很多文獻(xiàn)中都得到了認(rèn)可。因?yàn)閺膶W(xué)校的辦學(xué)宗旨和功能看,它是一個(gè)服務(wù)組織,是一個(gè)向?qū)W生傳授知識(shí)、灌輸社會(huì)主流價(jià)值,開(kāi)發(fā)學(xué)生智力、提高學(xué)生技能的服務(wù)組織。它所提供的只有服務(wù),它的產(chǎn)品就是服務(wù),把學(xué)校的產(chǎn)品確定為教育服務(wù)是恰當(dāng)?shù)?。因?高等教育成本核算的對(duì)象為高等教育向?qū)W生提供教育服務(wù),核算高校教育成本就是計(jì)算高等學(xué)校向?qū)W生提供服務(wù)的成本,高校教育單位成本也就是高等教育生均服務(wù)成本。易長(zhǎng)求等持這一觀點(diǎn),他認(rèn)為教育服務(wù)的計(jì)時(shí)單位可以是學(xué)時(shí);可以是教育設(shè)施使用時(shí)數(shù),如實(shí)驗(yàn)室、圖書(shū)館等教育設(shè)施使用時(shí)數(shù),也可以用學(xué)期或?qū)W年來(lái)計(jì)量,從使用者對(duì)高校人才培養(yǎng)成本信息的需要考察,以學(xué)校向一個(gè)學(xué)生提供一個(gè)學(xué)年的教育服務(wù)量作為人才培養(yǎng)成本計(jì)量的具體對(duì)象較為合適。由于不同專業(yè)以及同一專業(yè)不同年級(jí)學(xué)生的培養(yǎng)成本不同,高校應(yīng)當(dāng)視不同學(xué)科、不同層次的學(xué)生為不同的教育服務(wù)對(duì)象,分別開(kāi)設(shè)人才培養(yǎng)成本明細(xì)賬,將一年中高校提供教育服務(wù)過(guò)程中耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出每一學(xué)生接受一年的教育服務(wù)成本。這樣有利于進(jìn)行成本分析和監(jiān)控,有利于建立不同專業(yè)、不同學(xué)制學(xué)生的成本分擔(dān)機(jī)制,也有利于學(xué)校與院(系)之間的資金的支配權(quán)。高校教育成本核算對(duì)象可劃分為博士生、碩士生、本科生、?？粕葎澐殖杀竞怂銓?duì)象,這樣有利于教育成本的歸集和分配,準(zhǔn)確地計(jì)算各級(jí)各類學(xué)生的培養(yǎng)成本。

三、高職院校教育成本的核算對(duì)象

高職院校辦學(xué)主體地位的確立,要求高職院校進(jìn)行成本核算。我國(guó)高等教育法以法律的形式明確了高職院校的辦學(xué)主體地位,同時(shí)確立了以財(cái)政撥款為主,其它多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的體制。因此可以將學(xué)院作為對(duì)外提供成本信息的教育核算主體,系部作為提供內(nèi)部成本信息的成本核算主體。

高職教育成本的核算對(duì)象是高職院校向按專業(yè)分類的全日制高職生提供的在一學(xué)年中所接受的高等教育服務(wù)。按不同專業(yè)、不同年級(jí)開(kāi)設(shè)高校教育成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單,將全日制高職生在一學(xué)年中接受的教育服務(wù)所耗費(fèi)的全部資源價(jià)值歸集和分配,計(jì)算出高職院校對(duì)每個(gè)高職生提供一學(xué)年教育所投入的生均成本。(在計(jì)算時(shí),由于高職院校不招本科生和研究生,不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換,所以我們認(rèn)為,高職教育的對(duì)象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一個(gè)學(xué)年為一個(gè)計(jì)算期。對(duì)于成教學(xué)生和自考生,按一定的折合比例進(jìn)行折算)。

為了利于高職院系及校行政管理部門(mén)考核、分配,應(yīng)分系分級(jí)核算。各系應(yīng)按自己在教學(xué)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生和計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用作為系部教學(xué)總成本,系部總成本加該系應(yīng)攤管理費(fèi)之和,除以該系平均人數(shù)為該系生均成本;校行政部門(mén)應(yīng)把各直屬部門(mén)實(shí)際發(fā)生以計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用歸集為校級(jí)管理費(fèi)用;全校生均成本應(yīng)按全部管理費(fèi)用加各系科教成本之和,除以在校生平均人數(shù)計(jì)得。這一點(diǎn)應(yīng)區(qū)別于工廠產(chǎn)品核算,因?yàn)楦餍Ｐ姓芾碣M(fèi)都較高,所以應(yīng)按“全部成本法”核算教育成本,否則按現(xiàn)行工廠產(chǎn)品核算的“制度成本法”計(jì)算的生均成本將會(huì)大大小于按全部成本法計(jì)算的成本,結(jié)果會(huì)使人產(chǎn)生教育成本小的誤解。

四、小結(jié)

把成本引入教育領(lǐng)域,形成教育成本,其基本假設(shè)就是教育過(guò)程是一種培養(yǎng)人的特殊“生產(chǎn)過(guò)程”。從事這種特殊生產(chǎn)過(guò)程與從事其他生產(chǎn)過(guò)程一樣,都要消耗稀缺的經(jīng)濟(jì)資源,或者說(shuō)需要消耗物化勞動(dòng)和活勞動(dòng),這就要求盡量節(jié)約教育資源,而教育資源的節(jié)約途徑只能是:以盡可能小的消耗獲取最大可能的效用。教育資源是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要資源,為了解決高職院校教育資源需求的無(wú)限性與供給短缺的矛盾,我們應(yīng)盡可能降低教育成本,提高辦學(xué)效益,以較少的耗費(fèi),實(shí)現(xiàn)較多的教育成果。隨著高職院校在辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、招生分配等領(lǐng)域與市場(chǎng)接軌,高職院校整合機(jī)制的建立,人才培養(yǎng)成本的高低是衡量辦學(xué)效益的重要標(biāo)準(zhǔn),建立科學(xué)的高職院校教育成本核算制度將有利于提高高職院校的競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展,緩解經(jīng)費(fèi)投入上的辦學(xué)成本高與實(shí)際投入不足的矛盾。所以,開(kāi)展高職教育的成本核算工作,能科學(xué)核算高職院校的各項(xiàng)費(fèi)用,核算高職院校教育成本,計(jì)算盈虧。高職院校成本核算為之提供了可作比較的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),也為成本補(bǔ)償提供了依據(jù)。

[1]姚利紅.高等教育成本核算實(shí)踐探索[J].財(cái)會(huì)研究,2008,(10):36-38.

[2]楊娟,鄭健壯.高等職業(yè)院校教育成本核算研究[J].職業(yè)技術(shù)教育,2007,(7).

[3]施卓晨.工學(xué)結(jié)合下的高職教育成本核算研究[J].商業(yè)文化,2008,(7).

[4]馮春華.高校教育成本理論研究綜述[J].湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(9).

[5]劉國(guó)蓮.高職院校教育成本核算的必要性及對(duì)策[J].事業(yè)財(cái)會(huì),2008,(5).

2010-09-02

湖南省教育廳科學(xué)研究項(xiàng)目(09C1207)

許立蘭(1978-),女,講師。