基于集團公司的內部會計控制

張 彥

內部會計控制的含義一是指對會計工作及其質量的控制，目的主要是保證會計信息的真實性；其控制主體可能來自不同的利益關系人，但從集團內部看則是管理層及會計人員；這一層控制主要是通過相關法律法規(guī)、會計制度、會計準則和公認會計原則進行。二是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)的生產經營活動進行的控制，其目的是提高經營活動的效率，保證企業(yè)經營管理目標的實現(xiàn)。其對象是企業(yè)的生產經營活動，主體是管理層。第一層含義是基礎和關鍵，因為沒有對會計工作和質量的控制，就不可能產生真實可靠的會計信息，使會計控制成為無源之水，失去了控制的依據(jù)，從而使控制目標無法實現(xiàn)。這兩層含義的會計控制有著共同的基本目標，即保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，維護所有者的利益。

內部會計控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控組成。內部會計控制是一個動態(tài)的過程，各個組成要素之間存在有機的、多維的聯(lián)系與影響。控制環(huán)境是其他成份的基礎，在規(guī)劃控制活動時，必須對集團可能面臨的風險有細致的了解和評估。而風險評估和控制活動必須借助集團內部信息有效的溝通，通過實施有效的監(jiān)控以保障內部會計控制的實施質量。

一、集團公司內部會計控制系統(tǒng)的特點

集團公司內部會計控制系統(tǒng)的特點源于集團公司這種組織形式的特殊性。作為多級法人利益主體、多層次結構關系、彼此又保留著獨立民法權利地位的復雜的組織系統(tǒng)，集團公司在內部會計控制系統(tǒng)上有與一般企業(yè)不同的特殊性。

1.集團公司內部會計控制系統(tǒng)的目標是分層次的。集團公司內部會計控制系統(tǒng)的總體目標也就是母公司的目標，即貫徹實施集團的整體戰(zhàn)略意圖，保證投入資本的保值增值，從而實現(xiàn)集團價值的最大化。集團公司內部會計控制系統(tǒng)的具體目標為集團公司內部各個子公司的內部會計控制目標。

2.集團公司內部的各個成員本身均是獨立的法人，使得其必然成為各自內部會計控制的主體。而集團公司是一個以資本為紐帶的統(tǒng)一的經濟實體，集團內部形成多層次的控制結構體系，母公司憑借其出資人身份對成員企業(yè)的會計活動進行控制，從而成為集團公司內部會計控制系統(tǒng)的核心。

3.集團公司的內部會計控制系統(tǒng)具有雙重的功能，除了對自身業(yè)務活動的內控之外，還要監(jiān)督子公司形成穩(wěn)健的內控制度，從而對整個集團安全負責。子公司都是獨立法人，享有法人財產權，他們不是母公司的下屬單位，作為集團協(xié)調、控制、投融資中心的集團總部，在對子公司進行控制時，也應該注意成員企業(yè)與獨立企業(yè)的車間或分公司不同。集團總部對重大的、全局性和戰(zhàn)略性的問題進行控制，作為內部會計控制的重點，而不應當過于嚴格的控制成員企業(yè)生產經營的每一個環(huán)節(jié)。

二、集團公司內部會計控制系統(tǒng)

1.內部會計控制環(huán)境。集團公司應根據(jù)國家有關內部會計控制的規(guī)定，建立適合本集團業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制制度并組織實施。無論是集團管理層還是其他員工都應清楚自己在內部會計控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調一致，推進內部會計控制的有效運轉。保持誠信行為和道德標準，不盲目追求不切實際的目標，以致形成不必要的壓力，并盡可能將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降到最低。

2.內部會計控制的風險評估。風險評估旨在分析集團公司面臨的各種風險，以及風險對集團公司的威脅程度和集團公司的承受力，通過控制將風險可能造成的危害及形成的影響減小或消除。風險管理機構所具有的防御性、前瞻性的特點使其在增強集團公司抵御風險能力方面顯得更具有建設性，它有助于經營者提高自身察覺風險、判斷風險、估計風險的綜合能力。

3.內部會計控制活動。集團應根據(jù)不同的業(yè)務特點，選擇關鍵的控制點以加強集團內部會計控制。例如，對實物資產的管理，應加強驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)的內部會計控制；對重大的投資項目，應加強對立項、評估、決策、實施、投資、處置等環(huán)節(jié)的內部會計控制；對采購和付款業(yè)務，應加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的內部會計控制；對籌資活動，應加強籌資規(guī)模、結構、方式等內容的內部會計控制；對銷售和收款業(yè)務應加強對合同訂立、產品發(fā)出和賬款回收等環(huán)節(jié)的內部會計控制等等。

4.內部會計控制的信息與溝通。內部會計控制包括對外溝通和對內溝通。對外溝通需要做到，顧客和供應商能夠經過開放的信息溝通渠道輸入重要的信息；與相關的外部團體進行信息溝通，以使它們獲悉關于本集團內部會計控制方面的重要信息；外部審計人員對集團經營業(yè)務情況及內部會計控制實施審計后，可以提供給管理部門重要的控制信息；通過政府機關所報道的復核或檢查的結果來有效地彌補內部會計控制的缺失。

5.內部會計控制的監(jiān)督。監(jiān)督是內部會計控制的重要內容和控制手段。內部審核主要是依據(jù)會計法律和企業(yè)內部會計管理制度，由會計主管及會計人員執(zhí)行，它包括事前審核和事后審核。事前審核是指事項入帳前的審核，著重收支的控制；事后審核是指事項入帳后的審核，著重憑證、財表的復核與工作績效的查核。內部審核的范圍包括計劃審核，即計劃、預算的執(zhí)行與控制的審核；財務審核，即現(xiàn)金及其他財務的處理程序的審核等。內部審核可以采用書面財務審核與實地抽查，并應規(guī)定分層負責，劃分辦理的范圍。這五個層次相互聯(lián)系，密切配合，共同構成一個整合系統(tǒng)，從而為內部會計控制目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。

三、集團公司內部會計控制系統(tǒng)的配套措施

集團公司內部會計控制系統(tǒng)的框架中不可缺少的部分就是維護其正常高效運轉的配套設施，集團公司在進行內部會計控制系統(tǒng)配套措施的建設時可以從以下方面入手：

1.構建完善的公司治理結構。公司治理為內部會計控制系統(tǒng)提供了運行環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境下，內部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)集團的經營效率和效果。因此，規(guī)范、完善的公司治理結構應當與集團公司整體相關，與該實體的整合性、持久性和受托責任等內容相關，與集團公司的契約聯(lián)系、戰(zhàn)略方向、社會經濟、文化背景和集團成員的協(xié)調性相關。

2.利用電子信息技術構建會計信息傳遞和反饋系統(tǒng)。良好的信息系統(tǒng)有助于提高集團公司內部會計控制的效率和效果。在集團會計核算實現(xiàn)電算化的同時，也應實現(xiàn)集團內部會計控制的計算機化。電算化系統(tǒng)和互聯(lián)網技術的應用為集團公司進行財務集中控制提供了便利的條件，同時集團總部還可以及時地了解并溝通集團子公司及分支機構的信息，做到會計實時監(jiān)控。而且，這樣能減少人為因素對內部控制效果的影響，從而預防會計信息失真。

3.設立資金結算中心。資金結算中心可以實現(xiàn)資金的集中控制，對于大型企業(yè)，特別是大型的集團公司更具有重要的戰(zhàn)略意義。資金的集中控制能夠實現(xiàn)四大目標：出資者監(jiān)控到位，及時了解資金的流向、安全和效益；集團整體資源有效配置，解決多頭開戶及資金的余裕與短缺并存、實現(xiàn)專家理財；風險的集中定義與控制，實現(xiàn)風險預警、風險的分散與對沖；信息集成，為集團戰(zhàn)略發(fā)展提供及時有效的信息支持。進而通過有效的控制和管理，提高集團公司持續(xù)發(fā)展的生命力。