淺析新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

胡順華

2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新細(xì)則），自2009年1月1日起施行。新細(xì)則與原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱舊細(xì)則）相比，在立法角度、納稅義務(wù)、征收范圍、銷售行為等方面都做了較大的調(diào)整。本文從新細(xì)則變化的主要內(nèi)容出發(fā)，重點(diǎn)分析新細(xì)則的頒布對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，以便企業(yè)采取正確的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

一、新細(xì)則變化的主要內(nèi)容

2008年12月15日公布的新細(xì)則的主要內(nèi)容，與以前的舊細(xì)則的主要內(nèi)容比較起來(lái)，主要發(fā)生了以下幾個(gè)方面的變化。

1.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，且限定了抵扣范圍

修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。而修訂后的新細(xì)則允許納稅人抵扣符合要求的購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣，新細(xì)則實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

2.小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)降低

新細(xì)則規(guī)定小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的（舊細(xì)則是100萬(wàn)元以下的）；（二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的（舊細(xì)則是180萬(wàn)元以下的）。

3.小規(guī)模納稅人的稅率發(fā)生了變化

新細(xì)則規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率不再區(qū)分商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之外的企業(yè)，對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%（舊細(xì)則規(guī)定商業(yè)企業(yè)中小規(guī)模納稅人的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人的征收率為6%）。

4.增值稅起征點(diǎn)的調(diào)整

新細(xì)則規(guī)定個(gè)人增值稅的起征點(diǎn)為：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元（舊細(xì)則為月銷售額600—2000元）；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元（舊細(xì)則為月銷售額200—800元）；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元（舊細(xì)則為每次（日）銷售額50—80元）。

5.其他方面的變化

除上面提到的幾個(gè)方面，新細(xì)則與舊細(xì)則相比，在增值稅扣稅憑證的范圍、混合銷售行為、兼營(yíng)行為、價(jià)外費(fèi)用范圍、銷售收入確認(rèn)等方面都發(fā)生了變化。

二、實(shí)施新細(xì)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）減少企業(yè)稅收支出，提高企業(yè)盈利水平

從會(huì)計(jì)角度來(lái)講，因消費(fèi)型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)入的當(dāng)期一次性全部扣除，從而使得當(dāng)期應(yīng)交增值稅減少，城建稅和教育費(fèi)附加減少。雖然因固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊計(jì)提減少，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少，相應(yīng)的管理費(fèi)用減少，從而使得企業(yè)利潤(rùn)增加，所得稅增加。但所得稅增加數(shù)，小于增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加的共同減少數(shù)。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，消費(fèi)型增值稅可以減少企業(yè)稅收支出，提高企業(yè)盈利水平。

（二）使得資本結(jié)構(gòu)、盈利能力及現(xiàn)金流量發(fā)生變化

1.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)說(shuō)

因購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，故固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不包含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，折舊減少，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額減少。因應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅減少，使得負(fù)債中應(yīng)交稅費(fèi)減少，從而使得資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債總額減少。而對(duì)于所有者權(quán)益來(lái)說(shuō)，因企業(yè)凈利潤(rùn)增加，使得留存收益增加，最終所有者權(quán)益總額增加。在此情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)降低，企業(yè)的償債能力提高。

2.對(duì)于利潤(rùn)表來(lái)說(shuō)

因固定資產(chǎn)折舊減少，企業(yè)庫(kù)存商品的成本降低，從而使得企業(yè)的產(chǎn)品更具競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的銷售收入會(huì)增加，而產(chǎn)品成本的降低，使得企業(yè)產(chǎn)品的毛利率上升。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)交增值稅的減少，使得企業(yè)城建稅及教育費(fèi)附加減少，從而使得企業(yè)利潤(rùn)總額上升，盡管企業(yè)所得稅費(fèi)用有所增加，但利潤(rùn)總額的上升使得企業(yè)最終凈利潤(rùn)上升。在此情況下，企業(yè)的凈利率會(huì)提高，企業(yè)的盈利能力增強(qiáng)。

3.對(duì)于現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)

新細(xì)則的實(shí)施，能使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)更加穩(wěn)定，盈利能力增強(qiáng)，故對(duì)固定資產(chǎn)投資額較大的企業(yè)，勢(shì)必會(huì)加大投資。而對(duì)于這些企業(yè)，由于應(yīng)交增值稅的大幅減少，使得企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量上升，但因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的購(gòu)買，又使得企業(yè)當(dāng)年現(xiàn)金流量減少，同時(shí)固定資產(chǎn)若融資取得，融資現(xiàn)金流中的利息支付也會(huì)上升。故固定資產(chǎn)購(gòu)買當(dāng)年，企業(yè)的凈現(xiàn)金流量會(huì)減少。

（三）對(duì)企業(yè)籌資、投資決策的影響

新細(xì)則將一般納稅人和小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)降低，同時(shí)將小規(guī)模納稅人的征收率由原來(lái)的6%和4%統(tǒng)一降低為3%，這使得小規(guī)模納稅人也享受到新細(xì)則的優(yōu)惠，更一步刺激了小規(guī)模納稅人擴(kuò)大生產(chǎn)和投入的動(dòng)機(jī)。企業(yè)要擴(kuò)大規(guī)模，必然會(huì)刺激企業(yè)的融資活動(dòng)。融資決策的重點(diǎn)是要在負(fù)債和權(quán)益資金之間做出選擇，由于借款利息的固定不變，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)盈利能力的增加而變化。通過(guò)上面的分析，企業(yè)的盈利能力或投資報(bào)酬率因?yàn)樾录?xì)則的實(shí)施有所提高，而企業(yè)的利率不變。在這種情況下，企業(yè)會(huì)增加適當(dāng)?shù)呢?fù)債籌資。

三、新細(xì)則實(shí)施面臨的問(wèn)題與對(duì)策

新細(xì)則的出臺(tái)，使得國(guó)家財(cái)政收入減少，但是，其真正目的是在于鼓勵(lì)企業(yè)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。不過(guò)在具體實(shí)施的過(guò)程中，我們還得注意以下問(wèn)題，以便充分享受新細(xì)則的優(yōu)惠政策。

1.充分了解新細(xì)則的變化

新增值稅細(xì)則從公告到實(shí)施，過(guò)渡時(shí)間較短，許多企業(yè)對(duì)新增值稅細(xì)則還沒(méi)熟悉，沒(méi)有完全掌握新增值稅稅收的優(yōu)惠政策，對(duì)其運(yùn)用存在諸多問(wèn)題，從而錯(cuò)失了良機(jī)。因此，要想充分享受到政策的優(yōu)惠，首要任務(wù)是充分掌握和了解新增值稅細(xì)則的變化，能熟練的掌握其中的優(yōu)惠政策。

2.不要盲目投資和擴(kuò)張

新增值稅細(xì)則的主要目的就是刺激經(jīng)濟(jì)，而部分企業(yè)也充分體會(huì)到了政府的意圖，不遺余力的加大對(duì)企業(yè)的投資和擴(kuò)張，從而引起盲目投資和重復(fù)建設(shè)。企業(yè)應(yīng)從理性角度出發(fā)，對(duì)市場(chǎng)和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行充分的分析，預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)的市場(chǎng)占有率及生產(chǎn)效益，不要盲目進(jìn)行投資和擴(kuò)張。

3.正確解決存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

新增值稅細(xì)則規(guī)定只準(zhǔn)許對(duì)2009年1月1日以后購(gòu)入的一定范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，而對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣，因此會(huì)出現(xiàn)新購(gòu)固定資產(chǎn)和存量固定資產(chǎn)抵扣的銜接不暢，不利于新舊企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)資產(chǎn)兼并重組戰(zhàn)略的有效實(shí)施。