知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)初探

黃新杰

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

1.人才資本化對(duì)會(huì)計(jì)體系的影響。工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)體系是以實(shí)體資本為基礎(chǔ)的，不確認(rèn)智力資本，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核心是對(duì)人才智力資本地位的確認(rèn)，因?yàn)閷?shí)體資本所有者和智力資本所有者要共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且智力資本能比非智力資本在生產(chǎn)中發(fā)揮著更大的作用。這就要求會(huì)計(jì)建立能反映智力資本中心地位的，體現(xiàn)智力資本所有者與非智力資本所有者共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、共享企業(yè)權(quán)益的新的會(huì)計(jì)體系。

2.資產(chǎn)無(wú)形化對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要靠對(duì)人才資源的利用和信息資源的利用，在生產(chǎn)過(guò)程中，人才的投入和信息的利用都能為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。但是，要將人才資源和信息資源確認(rèn)為資產(chǎn)，其屬性如何定義，會(huì)計(jì)科目如何設(shè)置，會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，這類資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)如何記錄等，都是新課題。由于無(wú)形資產(chǎn)的難以確定性，所以使計(jì)量存在困難。首先，人才資源形成的無(wú)形資產(chǎn)，雖然在生產(chǎn)中起著重大的作用，但因其知識(shí)與智慧的無(wú)形性，使計(jì)量存在困難而無(wú)法納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，不能在會(huì)計(jì)事項(xiàng)上得到反映；其次，信息資產(chǎn)的增值能力也是巨大的，但是要將信息資產(chǎn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是信息技術(shù)發(fā)明者擁有的信息技術(shù)資產(chǎn)，還是信息產(chǎn)品使用者持有的信息產(chǎn)品資產(chǎn)，都沒(méi)有計(jì)量的依據(jù)將其量化，因而無(wú)法計(jì)量；第三，企業(yè)對(duì)知識(shí)的依賴越來(lái)越強(qiáng)，知識(shí)在產(chǎn)品價(jià)值中占據(jù)著日益重要的地位，那么知識(shí)的耗費(fèi)量就應(yīng)該記入產(chǎn)品成本，如何正確計(jì)算產(chǎn)品價(jià)值中所包含的知識(shí)量，是會(huì)計(jì)計(jì)量的又一難題；最后，對(duì)收益計(jì)量有較大困難。人力資產(chǎn)投放生產(chǎn)所形成的收益，由于難以界定其在收益形成過(guò)程中的作用程度，而難以計(jì)量人才資產(chǎn)收益量。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)必須快速、及時(shí)地獲得財(cái)務(wù)和市場(chǎng)信息，以便迅速作出決策，傳統(tǒng)的以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表為主干的報(bào)告模式受到挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、獲得的經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。而現(xiàn)在信息便用者已不滿足于對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)信息的了解，信息使用者會(huì)更加關(guān)心企業(yè)所占有的知識(shí)、技術(shù)和無(wú)形資產(chǎn)的種類、先進(jìn)程度、對(duì)企業(yè)發(fā)展所起的作用程度，而且他們對(duì)知識(shí)和技術(shù)的未來(lái)收益比對(duì)其歷史成本更關(guān)心。

4.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)面臨著人力資源會(huì)計(jì)的構(gòu)建，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，收益的界定和分配，會(huì)計(jì)內(nèi)涵和外延不斷延伸，會(huì)計(jì)工作向復(fù)雜化和多樣化趨勢(shì)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員不僅要做好會(huì)計(jì)核算，而且要參與經(jīng)濟(jì)管理，因此，會(huì)計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還需要具備金融知識(shí)、稅收知識(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和管理知識(shí)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，使用會(huì)計(jì)工作電算化，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜、多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

1.會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。第一，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)逐步由會(huì)計(jì)核算向會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)移，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著以計(jì)算機(jī)為主的信息產(chǎn)業(yè)的普及和成熟，在客觀上使廣大會(huì)計(jì)人員從繁雜的、重復(fù)的日常會(huì)計(jì)事務(wù)中解脫出來(lái)，可以將其工作重點(diǎn)從核算轉(zhuǎn)移到參與預(yù)測(cè)、決策和經(jīng)營(yíng)分析等方面，使會(huì)計(jì)工作向更高的層次發(fā)展。

2.構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式。第一，建立產(chǎn)出價(jià)值觀。產(chǎn)出價(jià)值觀是以被運(yùn)用資源未來(lái)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為資源的價(jià)值源泉，其理論依據(jù)是“資產(chǎn)的價(jià)值就是未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。它主要適用于對(duì)人力資源、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值的計(jì)量。企業(yè)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注，旨在實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，是未來(lái)效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價(jià)值。與投入價(jià)值觀相反，產(chǎn)出價(jià)值觀更注重資產(chǎn)的“未來(lái)的產(chǎn)出”，這就從時(shí)間上彌補(bǔ)了從歷史角度計(jì)量的不足；第二，多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代歷史成本顯露出其固有的局限性，但這絕對(duì)不是說(shuō)歷史成本將退出歷史舞臺(tái)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該是同時(shí)采用多種計(jì)量屬性，揚(yáng)長(zhǎng)避短，從而使提供的會(huì)計(jì)信息即重視信息的相關(guān)性，又強(qiáng)調(diào)可靠性，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求。第三，合理計(jì)量企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)?？梢詳U(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的范圍加一些新的，如人力資源資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和組織管理資產(chǎn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，還可以改變自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方式，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于新技術(shù)開(kāi)發(fā)的高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存，不僅應(yīng)按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)量，還應(yīng)包括后期投入，同時(shí)要評(píng)估確認(rèn)其市場(chǎng)價(jià)值。第四，增加無(wú)形資產(chǎn)投資價(jià)值比重。修改有關(guān)法規(guī)，對(duì)于公司投入資本中無(wú)形資產(chǎn)投資規(guī)定可以超過(guò)總投資的20%。

3.加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本已成為企業(yè)的意向重要資源，而且創(chuàng)造出越來(lái)越多的利潤(rùn)。目前一般從成本與價(jià)值兩個(gè)方面對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)量。其中，人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法，人力資源價(jià)值主要采用未來(lái)工資或收益貼現(xiàn)法等。這兩方面所用計(jì)量方法都難免存在缺陷；成本強(qiáng)調(diào)人力資源的投資，則計(jì)量的結(jié)果不能體現(xiàn)人力資源的真實(shí)價(jià)值，而價(jià)值強(qiáng)調(diào)人在未來(lái)服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，這種計(jì)量是極其困難的。人力資源也像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，其計(jì)量的前提應(yīng)是商品化和市場(chǎng)化，因此，對(duì)于人力資源進(jìn)行計(jì)量可以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)較為合理。

4.突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性與充分性。第一、會(huì)計(jì)報(bào)告可以盡量多的提供原始信息?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的信息實(shí)質(zhì)上是經(jīng)過(guò)人員加工處理后形成的，它是會(huì)計(jì)人員遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)會(huì)計(jì)政策，以有利于某些利益集團(tuán)的會(huì)計(jì)方法為手段，挑選一些所謂的最有用的數(shù)據(jù)加工處理而成的。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)不但能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的手段。在這樣的背景下，再單純提供綜合型信息不僅成為多余，而且還會(huì)影響用戶對(duì)信息全出正確、及時(shí)的判斷。因此，會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)應(yīng)該包括實(shí)時(shí)地提供能夠滿足不同用戶需要的原始信息；第二、會(huì)計(jì)信息將由單純的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。企業(yè)不僅要披露財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息；不僅要披露歷史性信息，還要更多地披露前瞻性信息、未來(lái)信息和預(yù)測(cè)信息。不僅要披露企業(yè)整體信息，還要更多地披露分部信息，特別是新型的創(chuàng)新信息。總之，會(huì)計(jì)信息將成為以財(cái)務(wù)信息為主的復(fù)合型信息。第三、會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)間將由事后報(bào)告改為實(shí)時(shí)報(bào)告。企業(yè)將對(duì)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)即時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查詢的數(shù)據(jù)庫(kù)中。信息使用者可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入企業(yè)管理系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取、分析所需的信息，不必等到定期財(cái)務(wù)報(bào)告提供后再去獲取那些已經(jīng)整合過(guò)的過(guò)去信息。知識(shí)的快速更新，加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。所以為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的需要，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。在會(huì)計(jì)理論方面，提高及時(shí)性與會(huì)計(jì)分期假設(shè)有關(guān)，可考慮縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距的報(bào)告制度。

總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)來(lái)臨對(duì)會(huì)計(jì)工作的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，我們惟一的選擇就是面對(duì)現(xiàn)實(shí)迎接挑戰(zhàn)，認(rèn)真研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)面臨的新問(wèn)題，不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與會(huì)計(jì)實(shí)踐改革，使會(huì)計(jì)盡快適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。