從微觀角度試論會計信息失真的對策

高云飛

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真已成為社會各界關(guān)注的熱點問題。其突出表現(xiàn)為：原始憑證失真、賬簿失真、報表失真、信息披露失真等。探究會計信息失真的根源，包括利益驅(qū)動、會計法規(guī)體系有待完善、監(jiān)督機制尚未健全、從業(yè)人員良莠不齊等，筆者現(xiàn)從微觀角度探討會計信息失真的對策。

一、內(nèi)部控制機制的缺陷與會計信息質(zhì)量之間不僅存在密切聯(lián)系，而且是導(dǎo)致會計信息失真的基本原因。構(gòu)建有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下幾個方面著手。

1.完善制度建設(shè)。內(nèi)控制度建設(shè)是企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作之一，涉及各個部門和各層管理人員。重視內(nèi)控制度建設(shè)，要從初期規(guī)劃抓起。首先根據(jù)自身特點，按照不同的管理要求劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu)，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責任，根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點確定需要的崗位，并配備相應(yīng)的人才。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置要有利于上下級信息的溝通，力爭以最小費用取得最大效果。

2.加大宣教力度。內(nèi)控制度管理的價值在于可執(zhí)行，執(zhí)行者對制度內(nèi)容的理解和認同是關(guān)系到制度執(zhí)行與否、執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。因此，對內(nèi)控制度的教育培訓(xùn)工作就起到了信息增強的作用。在實際工作中，單位負責人應(yīng)該帶頭遵紀守法，杜絕濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。各企業(yè)、單位要對內(nèi)控制度的宣傳教育形成制度化、長期化和專業(yè)化，并保證落實到制度所涉及的各個部門和員工。

3.提高風(fēng)險意識。對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存發(fā)展和市場競爭能力。滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險管理體系建立應(yīng)該達到的基本狀態(tài)。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對風(fēng)險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。因此，企業(yè)應(yīng)通過對內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行，實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險的回避和轉(zhuǎn)移。

4.突出評價體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計控制的有效性進行科學(xué)評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。

5.實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部監(jiān)督的有機結(jié)合。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善。此外，要在完善企業(yè)治理機構(gòu)的基礎(chǔ)上，引入外部監(jiān)督力量，建立崗位責任制，注意加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴密，會計信息更加真實、可信。

二、會計信息失真的表象背后，透出的是會計職業(yè)道德的缺失及由此引起的會計誠信的喪失，提高會計職業(yè)道德水準勢在必行。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，可采取以下措施

1.加強職業(yè)道德教育，狠抓自律能力。①從學(xué)校抓起，將會計職業(yè)道德教育列為會計專業(yè)必修課，為學(xué)生未來的會計人生奠定良好的思想基礎(chǔ)。②在職會計人員繼續(xù)教育中應(yīng)加大職業(yè)道德教育內(nèi)容，并在繼續(xù)教育證中記錄學(xué)習(xí)成績；③注冊會計師考試、會計職稱考試、會計資格考試內(nèi)容中應(yīng)包括會計職業(yè)道德；④方式靈活多樣，在課堂教學(xué)的基礎(chǔ)上，廣泛開展學(xué)術(shù)會議、專題研討、參觀培訓(xùn)、經(jīng)驗交流等多種形式。

2.建立健全激勵約束機制，提高會計人員使命感。一是建立健全科學(xué)的干部管理機制。將競爭上崗、干部交流和崗位輪換相結(jié)合。一方面把業(yè)務(wù)過硬、職業(yè)道德水準高、事業(yè)心強的好干部選拔到會計崗位上來，提高單位整體財務(wù)管理水平。另一方面，通過輪崗制度，加強對會計工作的監(jiān)督，防止會計人員可能出現(xiàn)的失職瀆職行為。二是建立考評激勵機制。即通過目標考核、群眾評議、內(nèi)外監(jiān)督等形式，結(jié)合會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果，建立會計人員職業(yè)道德考評、獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級等掛鉤，營造良好道德氛圍，提高會計人員使命感。

3.加速會計法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。培育誠信的會計環(huán)境，應(yīng)結(jié)合我國實際情況修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章。對現(xiàn)有法律法規(guī)中相關(guān)責任和處罰不明確的條款加以完善，并對法律法規(guī)中未涉及而現(xiàn)實中存在的情況作出規(guī)定，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為產(chǎn)生。同時，還要完善會計準則和會計制度，適當增加會計報表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易披露等，盡可能縮小會計政策選擇空間。加大執(zhí)法力度，對惡意造假并產(chǎn)生嚴重后果的單位責任人追究相關(guān)民事或刑事責任；會計人員、注冊會計師吊銷資格證書，不允許繼續(xù)從事與會計相關(guān)職業(yè)等。從而形成揚正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，有效凈化會計職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，收到職業(yè)道德教育的良好效果。