醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范

趙艷馨

醫(yī)院要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，在目前財(cái)政資金補(bǔ)償不足的情況下，必須走負(fù)債經(jīng)營(yíng)的路子。同時(shí)由于高新技術(shù)在醫(yī)療服務(wù)中的廣泛應(yīng)用，高風(fēng)險(xiǎn)、高附加值在為醫(yī)院帶來勃勃生機(jī)的同時(shí)，高科技項(xiàng)目本身的競(jìng)爭(zhēng)性和不確定性也使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)出現(xiàn)了危機(jī)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代醫(yī)院面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然產(chǎn)物，尤其是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全的條件下更是不可避免。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題突現(xiàn)，如何安排資金，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要課題，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)管理工作者提出了更高的要求。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因借款而增加的風(fēng)險(xiǎn)，是由于不確定因素的影響，致使單位籌資決策不當(dāng)而造成的到期不能償還債務(wù)本息的可能性。因此，也稱籌資風(fēng)險(xiǎn)或融資風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、資金回收和收益分配財(cái)務(wù)活動(dòng)的組織和管理過程中若某一方面或某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論哪種風(fēng)險(xiǎn)，均集中體現(xiàn)為不能按期償還債務(wù)，導(dǎo)致償債能力降低，資金周轉(zhuǎn)不靈，嚴(yán)重的將導(dǎo)致單位破產(chǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括以下兩個(gè)方面：現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)和收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)是由于現(xiàn)金流出量超過現(xiàn)金流入量而產(chǎn)生的到期不能償還債務(wù)本息的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是由于理財(cái)不當(dāng)引起的，表現(xiàn)為現(xiàn)金預(yù)算與實(shí)際不符而出現(xiàn)的支付危機(jī)；或者是由于資本安排不當(dāng)引起的。它只能通過現(xiàn)金流量預(yù)算或資本結(jié)構(gòu)調(diào)整來回避。收支性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院在醫(yī)療、預(yù)防保健、藥品材料購(gòu)銷等日常業(yè)務(wù)收不抵支的情況下，完全無(wú)能力支付到期債務(wù)本息的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)不僅來源于理財(cái)不當(dāng)而且來源于經(jīng)營(yíng)不當(dāng)。這是一種終極風(fēng)險(xiǎn)。一旦出現(xiàn)收不抵支，不僅債權(quán)人的權(quán)益難以得到保障，所有者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力更大。所以，收支風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，將會(huì)使再籌資遇到更大的困難。它只能通過加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院盈利水平；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)；實(shí)施債務(wù)重組來回避。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而帶來的醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是一朝一夕出現(xiàn)的，是醫(yī)院長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)矛盾的集中體現(xiàn)：

1.觀念陳舊。長(zhǎng)期以來，由于管理模式僵化，管理觀念陳舊，醫(yī)院管理者沒有將財(cái)務(wù)管理納入到醫(yī)院管理的有效機(jī)制中，使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理失去了應(yīng)有的地位和作用。

2.財(cái)務(wù)管理薄弱、內(nèi)部控制制度缺失，財(cái)務(wù)監(jiān)控不力。醫(yī)院內(nèi)部制度往往不夠完善或不夠健全，突出表現(xiàn)在：資產(chǎn)管理制度滯后，浪費(fèi)嚴(yán)重；資金管理不嚴(yán)造成資金閑置或不足；應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；固定資產(chǎn)管理疏忽，沒有充分發(fā)揮使用效益，資產(chǎn)流失較為嚴(yán)重；醫(yī)院資本性投資膨脹，營(yíng)運(yùn)資金供應(yīng)困難；資產(chǎn)負(fù)債比例過高，償債能力持續(xù)減弱。

3.資本結(jié)構(gòu)不合理。這是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余是紅字，表明部分自有資本被虧損吃掉，從而使總資本中自有資金的比重下降或虧損侵蝕了全部自有資金，造成資不抵債。

4.由于醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量的降低、門診量逐步減少、業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度持續(xù)低于業(yè)務(wù)支出的增長(zhǎng)速度，收支結(jié)余長(zhǎng)期出現(xiàn)赤字，資本不能保值增值，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益明顯下降。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.更新觀念。財(cái)務(wù)管理滲透在醫(yī)院全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，涉及醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售的每個(gè)環(huán)節(jié)和人、財(cái)、物各個(gè)要素，醫(yī)院只有不斷更新財(cái)務(wù)管理觀念，重視財(cái)務(wù)管理工作，確立新的管理體制，把財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、規(guī)劃、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的政策和措施與醫(yī)院資金運(yùn)行結(jié)合在一起，制定綱領(lǐng)性文件，通過價(jià)值管理來協(xié)調(diào)，全面完整集中地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，降低財(cái)務(wù)危機(jī)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立健全內(nèi)控體系?？茖W(xué)合理的內(nèi)控體系是單位搞好經(jīng)濟(jì)管理工作的前提，也是有效防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最好措施。因此，一方面要抓好醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)：主要包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，同時(shí)建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)組織管理制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度、資金管理制度、財(cái)務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理制度、工程項(xiàng)目控制制度、對(duì)外投資制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表分析制度等。確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)控制度健全有效，筑起防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。另一方面要明確醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作程序，對(duì)于不相容崗位，要有不同的人員擔(dān)任，避免一個(gè)人從頭到尾處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，減少錯(cuò)誤和舞弊出現(xiàn)的可能性，根據(jù)分工原則，盡量將不同功能的工作由不同的人來完成，分清監(jiān)管職責(zé)，落實(shí)好分級(jí)負(fù)責(zé)制。

3.防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析指標(biāo)體系

（1）建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。就短期而言，醫(yī)院能否維持下去，并不完全取決于是否有結(jié)余，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，醫(yī)院應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及投資計(jì)劃等，以數(shù)量化形式加以表達(dá)，建立醫(yī)院全面預(yù)算，預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動(dòng)式現(xiàn)金流量預(yù)算，評(píng)價(jià)醫(yī)院獲得現(xiàn)金和運(yùn)用現(xiàn)金的能力。及時(shí)地為醫(yī)院提供預(yù)警信號(hào)，使醫(yī)院管理者能夠及早采取措施，搞好資金調(diào)度，科學(xué)、合理地利用資金，提高資金的使用效率。

（2）確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。對(duì)醫(yī)院而言，在建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)，還要建立長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。其中償債能力、盈利能力、發(fā)展能力指標(biāo)最具有代表性。償債能力：從償債能力上來預(yù)測(cè)醫(yī)院發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性極為重要。醫(yī)院發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的最直接表現(xiàn)就是喪失現(xiàn)金流上的支付能力，反映為資產(chǎn)的變現(xiàn)能力差，現(xiàn)金總流入小于現(xiàn)金總流出，即現(xiàn)金凈流量為負(fù)值。一般來說，一個(gè)醫(yī)院的資產(chǎn)流動(dòng)性越大，其償還負(fù)債的能力越強(qiáng)。收益能力：長(zhǎng)期以來醫(yī)院在福利性事業(yè)觀念的支配下，醫(yī)療服務(wù)被當(dāng)作非商品性服務(wù)項(xiàng)目，其醫(yī)療收費(fèi)不具有商品價(jià)格的特征，又失去了價(jià)格應(yīng)具有的功能，醫(yī)務(wù)人員的勞動(dòng)價(jià)值未能得到充分體現(xiàn)。因此，在財(cái)政補(bǔ)助逐年減少、政策性虧損嚴(yán)重的情況下對(duì)醫(yī)院來說有結(jié)余是醫(yī)院償債和信用的保障。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，一個(gè)醫(yī)院只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)和盈利能力良好，才會(huì)遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)危機(jī)，一般來說，醫(yī)院盈利能力越強(qiáng)，對(duì)外籌資能力和償債能力也越強(qiáng)，發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性越小，因此，從反映盈利方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化來預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)危機(jī)也是極其重要的。發(fā)展能力：反映醫(yī)院積累能力和可持續(xù)發(fā)展能力。該指標(biāo)越大，反映醫(yī)院資本越充實(shí)和醫(yī)院越強(qiáng)大，醫(yī)院就可以通過多種渠道來融資的功能越強(qiáng)，財(cái)務(wù)危機(jī)不易發(fā)生。

上述指標(biāo)是醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的三大部分，是測(cè)算醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要財(cái)務(wù)依據(jù)，同時(shí)醫(yī)院要根據(jù)實(shí)際情況，建立包括工作數(shù)量、業(yè)務(wù)質(zhì)量、成本水平、藥品庫(kù)存、收支結(jié)余、營(yíng)運(yùn)資本、債務(wù)保障率、資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)變現(xiàn)率、業(yè)務(wù)自給率、債務(wù)基金比率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、全部資產(chǎn)收益率、資金安全率等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)在內(nèi)的預(yù)警體系、對(duì)于每一個(gè)具體的預(yù)警指標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定相應(yīng)的臨界值，以判斷醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況是否正常，是否存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，分散、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最小。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)的不斷更新，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍尤其重要。全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，抓好財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能、寫作、計(jì)算機(jī)操作及運(yùn)用能力，提高財(cái)會(huì)人員的財(cái)務(wù)分析能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)征兆，為領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)提供決策信息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立御險(xiǎn)機(jī)制

1.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，樹立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從根本上杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障廣大職工的合法權(quán)益；拓寬醫(yī)院融資渠道，如商業(yè)信用、銀行貸款，及時(shí)披露醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和重大事項(xiàng)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；同時(shí)要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的不同時(shí)期，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)，保持良好的資產(chǎn)流動(dòng)性，加速存貨周轉(zhuǎn)，降低庫(kù)存量，不斷開拓醫(yī)療市場(chǎng)，提高醫(yī)療質(zhì)量，提升醫(yī)院形象，降低醫(yī)療成本，保證醫(yī)療收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。首先，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)療收入的一定比例提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，凡是涉及到由法院判決的民事賠償款等，由醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和責(zé)任人共同負(fù)擔(dān)；其次積極參加社會(huì)保險(xiǎn)，建立健全醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，為醫(yī)務(wù)人員購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，醫(yī)務(wù)人員在醫(yī)療的過程中若出現(xiàn)了醫(yī)療事故或醫(yī)療差錯(cuò)，保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)被公認(rèn)是既能降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能保障患者權(quán)利的“良方”。當(dāng)然這種風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁必須是合法、合規(guī)、平等、公正的，決不能采用欺詐等不正當(dāng)?shù)氖侄问够颊呙墒軗p壞。

3.接受風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員必須正確識(shí)別、了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，把握資金市場(chǎng)的發(fā)展及變化規(guī)律，遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益平衡原則，處理好資金市場(chǎng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做出及時(shí)診斷，采取必要的措施加以控制，使醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)朝有利于醫(yī)院的方向發(fā)展，以減少風(fēng)險(xiǎn)程度或不利事項(xiàng)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，確保醫(yī)院持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

4.建立健全醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備金制度。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)交款制度、擔(dān)保制度、欠費(fèi)催收追繳責(zé)任制，杜絕欠費(fèi)，提高應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收款的資金占用和壞賬損失，大幅度降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)行重大項(xiàng)目集體討論制，增加收入、開源節(jié)流，壓縮非生產(chǎn)性開支，控制不合理支出，增加醫(yī)院結(jié)余，及時(shí)足額的增補(bǔ)醫(yī)院的自有資金，壯大醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高醫(yī)院抗擊財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。