稅法教學(xué)中對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的思考

張俊清

稅收政策是政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求而確定的指導(dǎo)制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收政策具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等作用。我國(guó)的稅收政策在我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了巨大的作用。但是，筆者在多年的稅法教學(xué)過程中，也發(fā)現(xiàn)了我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中還存在一些不利于和諧社會(huì)建設(shè)的地方，本文擬對(duì)其加以總結(jié)，并提出自己對(duì)稅收政策取向的建議，供大家參考。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在的不利于和諧社會(huì)構(gòu)建的主要因素

（一）稅收公平性不足，稅收分配功能有待加強(qiáng)和完善

早在18世紀(jì)中葉，亞當(dāng)·斯密（Smith）就在其經(jīng)濟(jì)學(xué)名著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書中提出了稅收的平等原則。古往今來，公平原則一直是課稅原則中的重要原則，它是稅收本質(zhì)的客觀要求，也是設(shè)計(jì)稅收制度的基本出發(fā)點(diǎn)。目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策公平性不足，促進(jìn)社會(huì)公平的稅收分配功能還有待進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。具體體現(xiàn)為：

1.我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)具有流轉(zhuǎn)稅重、所得稅輕、財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)缺失的突出特點(diǎn)。目前，我國(guó)貧富差距進(jìn)一步拉大的現(xiàn)狀有力說明了我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不能公平收入分配。

2.個(gè)人所得稅制度存在缺陷，不利于調(diào)節(jié)收入分配

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的設(shè)置并沒有起到在調(diào)節(jié)收入過程中的主導(dǎo)作用。我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過多，最低稅率和邊際稅率規(guī)定過高。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率，跟工薪所得相比，稅負(fù)顯得偏輕。對(duì)于資本利得實(shí)行20%的比例稅率，稅負(fù)也顯得偏輕，起不到稅收調(diào)控力度。再者，我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類課征模式，這容易導(dǎo)致綜合收入高而分項(xiàng)收入少的人少納或不納稅款。加之我國(guó)目前稅收征管手段落后，公民誠(chéng)信納稅意識(shí)不強(qiáng)，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)再分配的能力有限。

3.財(cái)產(chǎn)稅缺失

財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)家稅收體系的重要組成部分，其開征的財(cái)政意義有限，主要開征目的是配合個(gè)人所得稅公平社會(huì)分配。財(cái)產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)權(quán)所有人的收入，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)合理有效地利用，限制奢侈性消費(fèi)，彌補(bǔ)收益稅和流轉(zhuǎn)稅的不足等，均具有十分重要的意義。而我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅體系尚不健全，像遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅均未開征，現(xiàn)有的可以歸為財(cái)產(chǎn)稅的稅種單一、稅負(fù)輕、征稅對(duì)象少，達(dá)不到調(diào)控目的。

（二）促進(jìn)社會(huì)充分就業(yè)的稅收政策有待優(yōu)化

目前我國(guó)就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，失業(yè)的突出原因表現(xiàn)為勞動(dòng)力供大于求、結(jié)構(gòu)性失業(yè)以及周期性失業(yè)等。近年來我國(guó)就業(yè)增長(zhǎng)主要依賴的是城鎮(zhèn)國(guó)有、集體部門之外的經(jīng)濟(jì)部門，包括各種公司形式的企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、私人和個(gè)體企業(yè)等非正規(guī)部門。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策不利于促進(jìn)就業(yè)的地方表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收扶持力度不夠

中小企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入，促進(jìn)就業(yè)的主力軍。目前，中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%。當(dāng)前稅收政策對(duì)中小企業(yè)的扶持力度不夠，不利于它們的進(jìn)一步發(fā)展。由于中小企業(yè)大多屬于增值稅小規(guī)模納稅人范疇，購(gòu)貨方從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅不能足額抵扣，往往不愿意與之交易，影響了其正常經(jīng)營(yíng)。

2.部分稅種的設(shè)計(jì)不當(dāng)以及缺失對(duì)非正規(guī)部門就業(yè)帶來不利影響

我國(guó)教育稅的缺失，不利于就業(yè)群體技能提高，不利于非正規(guī)部門參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甚至可能被淘汰。另外，社會(huì)保險(xiǎn)稅的缺失，阻礙了勞動(dòng)力在不同地域、不同所有制企業(yè)間的流動(dòng)，這些都不利于擴(kuò)大就業(yè)。

3.直接擴(kuò)大就業(yè)需求方面的稅收政策存在不合理的地方

我國(guó)現(xiàn)行的擴(kuò)大就業(yè)的稅收政策優(yōu)惠面窄，適用條件高，對(duì)于現(xiàn)有的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策各地做法不一，有的在國(guó)家優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上又制定一些優(yōu)惠，而有的地方對(duì)國(guó)家的就業(yè)優(yōu)惠政策未予執(zhí)行，使現(xiàn)有的就業(yè)優(yōu)惠政策不能落到實(shí)處。

（三）社會(huì)保障稅的缺失不利于和諧社會(huì)的建設(shè)。

社會(huì)保障稅指以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對(duì)象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開支的一種目的稅。該稅種由美國(guó)在1935年最先開征，現(xiàn)在已成為西方國(guó)家的主要稅種之一。

黨的十六大提出到2020年，我國(guó)要建成比較健全的社會(huì)保障體系，使每個(gè)公民享受比較充分的社會(huì)保障。從報(bào)告內(nèi)容來看，政府對(duì)社會(huì)保障問題越來越關(guān)注，因?yàn)樗P(guān)系到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)和諧社會(huì)的實(shí)現(xiàn)。由于我國(guó)目前尚未開征社會(huì)保障稅，社會(huì)保障體系不健全，人們?yōu)榱朔婪讹L(fēng)險(xiǎn)，往往壓制消費(fèi)，傾向于通過儲(chǔ)蓄自行防范風(fēng)險(xiǎn)，使我國(guó)居民儲(chǔ)蓄余額逐年上升，這樣不利于刺激社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也不利于創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。

（四）生態(tài)稅收嚴(yán)重缺位，造成資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞嚴(yán)重

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，制定了許多有利于環(huán)保的稅收措施。這些稅收措施起到了一定的積極作用，但同時(shí)也存在不少問題，主要表現(xiàn)如下：

1.生態(tài)稅種不健全

我國(guó)目前開征的稅種中，可列入生態(tài)稅制的主要有：資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占有稅。這些稅種最初設(shè)置的主要目是為了取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，并非是為了環(huán)境保護(hù)而們制定。現(xiàn)有稅種缺乏系統(tǒng)性，沒有形成一套完整的、以促進(jìn)生態(tài)保護(hù)為目標(biāo)的、各稅種要素相互配合、相互制約的稅制體系。

2.現(xiàn)行排污收費(fèi)制度存在一定的局限性

現(xiàn)行排污收費(fèi)制度存在的局限性，一是征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，一些排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使一些企業(yè)寧可繳費(fèi)而不愿意治理污染；二是征收范圍窄，現(xiàn)行的收費(fèi)項(xiàng)目中，只對(duì)廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大類共計(jì)113項(xiàng)收費(fèi)，對(duì)流動(dòng)污染源、居民生活污水和垃圾等未納人收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；三是計(jì)征依據(jù)不明確，由于排放物的體積、重量、污染程度難以確定，又由于征收超標(biāo)排污費(fèi)是按照超標(biāo)的級(jí)別和倍數(shù)來確定，可操作性差，不能準(zhǔn)確、公正地確定收費(fèi)依據(jù)和金額；四是排污收費(fèi)資金管理存在問題，由于排污收費(fèi)歸地方財(cái)政，中央財(cái)政不參與分配，這樣不利于中央對(duì)治理污染的資金投入。因此我國(guó)迫切需要將排污收費(fèi)制度改為通過稅收手段防治污染。

3.我國(guó)現(xiàn)行資源稅尚不完善

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，只對(duì)不可再生的礦藏品和鹽征收，而把大部分非礦藏資源排除在外，其征收范圍大大小于世界其他國(guó)家資源稅的征收范圍。這勢(shì)必會(huì)使自然資源遭受嚴(yán)重掠奪性開采，造成資源配置不合理，影響可持續(xù)發(fā)展。另外，我國(guó)目前資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量，這樣使得企業(yè)對(duì)開采但未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價(jià)，變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過度開采，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

（五）鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策存在問題

我國(guó)現(xiàn)行鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策類型多，涉獵范圍廣，形式多樣，在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面起到了一定的作用，但是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的要求相比，仍存在較多的不完善之處，制約了稅收政策激勵(lì)效應(yīng)的發(fā)揮。

1.稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性

我國(guó)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策多以國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的通知、暫行規(guī)定、補(bǔ)充通知等形式出現(xiàn)，很少在稅收法律或條例中加以明確，使這些稅收優(yōu)惠缺乏嚴(yán)肅性、規(guī)范性，這也導(dǎo)致了在實(shí)際中難以全面的把握政策，執(zhí)行時(shí)容易出現(xiàn)偏差，為執(zhí)行政策帶來了困難。

2.有的稅收政策制約企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)模式，從收入占整個(gè)稅收收入的比重看，流轉(zhuǎn)稅居于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。無論流轉(zhuǎn)稅稅制還是所得稅稅制的設(shè)計(jì)，都沒有充分考慮到企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在較多的制約因素。從流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)角度來看，我國(guó)目前增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而科技型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少。另外，引進(jìn)和購(gòu)買專有或者專利技術(shù)的支出不能享受增值稅抵扣，這勢(shì)必會(huì)造成科技型企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于科技型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入。從所得稅角度看，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照法律規(guī)定或合同約定的年限進(jìn)行攤銷，但是攤銷年限不得低于10年。與企業(yè)技術(shù)更新速度較快的特點(diǎn)相比，攤銷年限較長(zhǎng)，一定程度上影響了企業(yè)吸收引進(jìn)新技術(shù)、新工藝的積極性。其他的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種中幾乎沒有激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，不能全方位地支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

二、對(duì)我國(guó)稅收政策取向的建議

針對(duì)我國(guó)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)過程中存在的諸多不和諧因素，政府作為管理者，必須運(yùn)用“看得見”的手，糾正市場(chǎng)失靈。通常情況下，可供選擇的政策工具有財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、產(chǎn)業(yè)政策等幾種，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，稅收政策因?yàn)槠渚哂械膹?qiáng)制性、規(guī)范性，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控最為有效的方法。參照發(fā)達(dá)國(guó)家稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前稅收政策中存在的實(shí)際問題，筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)構(gòu)建公平型、保障型、環(huán)保型和創(chuàng)新型稅收政策取向，這樣才會(huì)更有利于推進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的構(gòu)建。