鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本管理初探

○胡建華

（武鋼股份公司計(jì)財(cái)部）

質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支付的一切費(fèi)用以及因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用。企業(yè)如何進(jìn)行質(zhì)量成本管理提高質(zhì)量體系的有效性，進(jìn)而采取措施改進(jìn)質(zhì)量管理工作，一直是我們長期探索的問題。本文結(jié)合武鋼股份公司質(zhì)量成本管理的實(shí)踐對質(zhì)量成本管理的方法和效果進(jìn)行初步探討。

武鋼鋼鐵股份有限公司是擁有當(dāng)今世界先進(jìn)水平的煉鋼、軋鋼等完整鋼鐵生產(chǎn)工藝流程的特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。近年來，在推行TS16949汽車板質(zhì)量管理體系的過程中，引入了質(zhì)量成本管理的方法，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性分析，防止質(zhì)量過?；蛸|(zhì)量缺陷等帶來的質(zhì)量成本上升。通過開展質(zhì)量成本的監(jiān)控和計(jì)算，不僅能夠反映質(zhì)量成本的狀態(tài)并尋找其最佳值，同時(shí)也可以用經(jīng)濟(jì)的辦法考核質(zhì)量管理職能的有效性。如何在鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量控制系統(tǒng)中應(yīng)用質(zhì)量成本管理方法，武鋼股份公司經(jīng)過多年的實(shí)踐主要?dú)w納為以下四個(gè)方面。

一、設(shè)置核算科目，確定核算程序，建立質(zhì)量成本核算體系

武鋼股份實(shí)施質(zhì)量成本核算建立了以計(jì)劃財(cái)務(wù)部為核心、各相關(guān)部門共同參與的核算體系，根據(jù)公司的實(shí)際特點(diǎn)，制定相關(guān)的程序文件，明確產(chǎn)品質(zhì)量成本管理的基本原則和實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營的方法、內(nèi)容和程序。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“產(chǎn)品質(zhì)量成本”科目（一級(jí)科目），在該科目下設(shè)置了“預(yù)防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部故障成本”和“外部故障成本”四個(gè)二級(jí)科目，在二級(jí)科目下再根據(jù)鋼鐵工藝生產(chǎn)管理的實(shí)際，設(shè)置可分解和可操作的三級(jí)會(huì)計(jì)科目。

1、預(yù)防成本按照內(nèi)部專業(yè)管理職能進(jìn)行細(xì)分設(shè)置。具體包括：質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、產(chǎn)品評審費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、其他，其中質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)核算糾正及預(yù)防在內(nèi)部故障成本中質(zhì)量問題而支付的一切費(fèi)用，包括質(zhì)量改進(jìn)、技術(shù)改造、優(yōu)化工藝等支付的費(fèi)用。

2、鑒定成本按照二級(jí)生產(chǎn)單位和質(zhì)量檢驗(yàn)中心兩類進(jìn)行設(shè)置。其中二級(jí)生產(chǎn)單位包括：產(chǎn)品檢測試驗(yàn)費(fèi)（支付給質(zhì)檢中心）、產(chǎn)品檢測試驗(yàn)費(fèi)（支付給集團(tuán)公司研究院）、其他；質(zhì)量檢驗(yàn)中心包括：檢測試驗(yàn)費(fèi)、檢測辦公費(fèi)用、檢測設(shè)備折舊費(fèi)、檢測人員工資及福利基金、評定費(fèi)用。

3、內(nèi)部故障成本按照煉鋼廠和成材廠進(jìn)行細(xì)分。其中煉鋼廠科目包括：判廢損失、改鋼損失、改判損失、回爐損失、再處理損失、停工損失、事故處理費(fèi)用、其他。成材廠科目包括：判廢損失、改判損失、再處理損失、停工損失、事故處理費(fèi)用及其他。

4、外部故障成本也是按照二級(jí)生產(chǎn)單位和銷售中心兩類進(jìn)行設(shè)置的。其中各二級(jí)生產(chǎn)單位包括：質(zhì)量異議處理差旅費(fèi)、材料配件及運(yùn)費(fèi)、其他。銷售中心科目包括：索賠費(fèi)用、申訴費(fèi)用、產(chǎn)品降價(jià)損失費(fèi)、服務(wù)差旅費(fèi)、材料配件及運(yùn)費(fèi)、其他。

二、建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系

為了系統(tǒng)而有效地做好質(zhì)量成本管理工作，加強(qiáng)質(zhì)量成本控制，公司建立健全了質(zhì)量成本管理的組織體系，明確了各相關(guān)部門和職能人員各自的管理職責(zé)和權(quán)限，以及與其他各部門的分工、協(xié)調(diào)關(guān)系。

首先是將質(zhì)量成本管理納入會(huì)計(jì)人員的職責(zé)范圍。公司將計(jì)劃財(cái)務(wù)部作為質(zhì)量成本管理的歸口部門，負(fù)責(zé)質(zhì)量成本計(jì)劃的制定及分解、質(zhì)量成本核算、分析、控制和報(bào)告等，傳遞質(zhì)量成本的狀況信息。

其次，對各統(tǒng)計(jì)核算單位的職責(zé)進(jìn)行了具體的細(xì)分。各單位負(fù)責(zé)其質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集、核算、分析工作，并將結(jié)果提供給計(jì)財(cái)部。各歸口部門及二級(jí)單位根據(jù)各自的主管范圍及有關(guān)資料將質(zhì)量成本費(fèi)用分別填入“預(yù)防成本統(tǒng)計(jì)明細(xì)表”、“鑒定成本統(tǒng)計(jì)明細(xì)表”、“內(nèi)部故障成本統(tǒng)計(jì)明細(xì)表”、“外部故障成本統(tǒng)計(jì)明細(xì)表”；質(zhì)檢中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品鑒定成本分析，并給計(jì)財(cái)部提供相關(guān)數(shù)據(jù)；銷售中心（用戶辦）負(fù)責(zé)產(chǎn)品外部故障成本分析，并給計(jì)財(cái)部提供相關(guān)數(shù)據(jù)。各二級(jí)單位負(fù)責(zé)質(zhì)量成本分析（重點(diǎn)為內(nèi)部故障成本分析），并給計(jì)財(cái)部提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)。

同時(shí)，各統(tǒng)計(jì)核算單位負(fù)責(zé)根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量問題制定產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)措施并組織落實(shí)；按公司要求制定產(chǎn)品質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃并組織落實(shí)。

最后，公司根據(jù)計(jì)財(cái)部提供的各相關(guān)部門及二級(jí)單位質(zhì)量成本指標(biāo)完成情況及分析結(jié)果，通過質(zhì)量成本績效考核評價(jià)體系對責(zé)任單位及責(zé)任人進(jìn)行質(zhì)量成本績效和控制進(jìn)查的檢查、落實(shí)和考核，以確保管理的PDCA持續(xù)改進(jìn)。

三、開展的質(zhì)量成本分析，尋找可改進(jìn)的機(jī)會(huì)

1、目標(biāo)的提出。武鋼股份公司“十一五”期間的發(fā)展目標(biāo)是形成1800萬噸鋼的綜合配套生產(chǎn)能力，成為我國汽車板、高強(qiáng)度結(jié)構(gòu)鋼的主要生產(chǎn)基地和全球最具競爭力的冷軋硅鋼片生產(chǎn)基地，躋身國際一流鋼鐵企業(yè)行列。而質(zhì)量管理是提高企業(yè)素質(zhì)、增強(qiáng)企業(yè)生存發(fā)展能力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要工作，在質(zhì)量管理中，如果缺少質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就無法了解由于質(zhì)量問題所造成的經(jīng)濟(jì)損失和用在保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量上所花的費(fèi)用，無法了解企業(yè)在哪些方面還存在改善和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本的可能性，也無法對企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量的工作成效進(jìn)行嚴(yán)格的考核評價(jià)，對質(zhì)量水平的決策也缺乏依據(jù)。

武鋼股份質(zhì)量成本管理通過對內(nèi)外故障成本的監(jiān)控，對質(zhì)量管理體系的運(yùn)行進(jìn)行系統(tǒng)的“把脈”，促使管理層投入一定的預(yù)防成本，以減少故障成本的發(fā)生，使企業(yè)的質(zhì)量成本達(dá)到最低，我們稱之為最優(yōu)質(zhì)量成本，具體可用圖1表示。

圖1 最優(yōu)質(zhì)量成本模式圖

2、質(zhì)量成本分析。質(zhì)量成本分析的內(nèi)容共包括四個(gè)方面：質(zhì)量成本總額的構(gòu)成內(nèi)容分析；質(zhì)量成本總額的構(gòu)成比例分析；質(zhì)量成本各要素之間的比例關(guān)系分析；質(zhì)量成本占預(yù)算成本的比例分析。通常情況下，對質(zhì)量成本應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行分析。

（1）對影響質(zhì)量成本的因素進(jìn)行分析。對質(zhì)量成本水平分析要深入到質(zhì)量成本構(gòu)成的各要素中去，即從質(zhì)量成本總額中各因素所占比重來分析質(zhì)量成本構(gòu)成及其變化。根據(jù)以上最優(yōu)質(zhì)量成本的模式分析以及國內(nèi)外成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，質(zhì)量管理成本占50%、損失成本占50%為最佳質(zhì)量成本構(gòu)成。

（2）質(zhì)量成本效益分析。質(zhì)量成本效益分析就是通過分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，以便從一個(gè)側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營的狀況及其對質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的影響，借以說明企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本核算和管理、開發(fā)質(zhì)量成本的重要性。具體指標(biāo)通常用噸鋼單位成本來進(jìn)行分析。

以下通過股份公司某品種在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的質(zhì)量成本分析來說明質(zhì)量成本分析的方法及其在質(zhì)量管理和改進(jìn)工作中的作用。表1反映的是該品種在1—9月份的質(zhì)量成本運(yùn)行趨勢。

表1反應(yīng)的期初質(zhì)量成本達(dá)到139.61元/噸，其中外部故障成本占比87.6%，外部故障成本占比3.6%，單位預(yù)防鑒定成本占比8.8%。通過專業(yè)人員做進(jìn)一步的細(xì)化分析，得出以下結(jié)論。

表1 某品種1—6月份質(zhì)量成本構(gòu)成運(yùn)行趨勢

第一，盡管外部故障成本所占比率并不太高，但是內(nèi)部故障成本較高，公司主要通過把好質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)，嚴(yán)格控制不合格品流出，減少用戶因質(zhì)量問題而發(fā)生的退貨和換貨，降低外部故障成本，但總的質(zhì)量損失仍然已經(jīng)造成。

第二，公司需要投入一定的預(yù)防成本，保證設(shè)備穩(wěn)定順行，降低停工帶來的損失，降低廢品，控制降級(jí)品，把內(nèi)部故障成本控制在最低，最終減少總的質(zhì)量損失。

通過以上分析，可以較好地為管理決策層提供改進(jìn)的方向。

四、查找引起質(zhì)量成本損失的原因，及時(shí)改進(jìn)并加以總結(jié)

通過質(zhì)量成本分析，可以掌握質(zhì)量成本的變化趨勢，以及質(zhì)量成本的構(gòu)成項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，為改進(jìn)質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本提供可靠的依據(jù)?？梢哉f，質(zhì)量成本分析能在提供降低生產(chǎn)成本方向的同時(shí)，為質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)、管理水平提升提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)提高產(chǎn)品質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)結(jié)合和統(tǒng)一，進(jìn)而提高企業(yè)和社會(huì)的效益。

仍以表1所列舉的數(shù)據(jù)為例，公司從4月份開始投入了一定的費(fèi)用用來改善現(xiàn)場控制，加大現(xiàn)場工藝攻關(guān)工作力度，4、5、6三個(gè)月的故障成本逐月下降，在6月份，總的質(zhì)量成本突破平均水平以下，應(yīng)該說，經(jīng)過三個(gè)月的努力，總的質(zhì)量成本明顯下降，質(zhì)量成本控制取得了成效。當(dāng)然，從6月份的質(zhì)量成本構(gòu)成來看，單位預(yù)防鑒定成本占比為28.5%，遠(yuǎn)低于50%的最佳狀態(tài)，說明質(zhì)量成本控制仍有改進(jìn)的空間，公司需要繼續(xù)加大預(yù)防成本及鑒定成本的投入，進(jìn)一步減少外部質(zhì)量異議的損失以及內(nèi)部停機(jī)、降級(jí)、判廢等造成的損失。

提高產(chǎn)品質(zhì)量與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)必須完成的兩項(xiàng)重要任務(wù)，在以往的質(zhì)量管理工作中，往往更多地使用技術(shù)手段和行政手段開展質(zhì)量管理，這樣就使得這兩項(xiàng)重要任務(wù)矛盾的一面顯得更加突出。企業(yè)有必要開展質(zhì)量成本規(guī)劃、核算和管理工作，研究質(zhì)量與成本、質(zhì)量與效益之間的相互關(guān)系，并以此劃清企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門在產(chǎn)品質(zhì)量方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而尋求提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品質(zhì)量成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的途徑。