中小型私營企業(yè)會計監(jiān)督的問題探索和制度研究

吳正榮

中小私營企業(yè)在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中具有十分重要的地位，然而目前我國中小私營企業(yè)普遍存在信用意識淡薄和會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)象，本文針對我國中小私營企業(yè)在會計管理中存在問題進行了剖析，分析了造成中小私企會計信息失真的原因，并初步提出了會計監(jiān)督的措施和對策。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，私營經(jīng)濟成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分。2008年底的金融危機對我國的私營經(jīng)濟產(chǎn)生了一系列的影響，特別是中小型私營企業(yè)的發(fā)展受到了前所未有的沖擊。在金融危機中，一些中小型私營企業(yè)存在的弊端逐步暴露出來，特別是財務會計管理和信用危機問題，私營經(jīng)濟在某些領域的市場份額已逐漸縮小，甚至有學者提出在個別領域出現(xiàn)了“國進民退”的現(xiàn)象。因此如何保持私營經(jīng)濟的健康發(fā)展，解決當前中小型私營企業(yè)存在的財務會計管理和信用危機，是當前我國市場經(jīng)濟迫切需要解決重要問題。

一、中小私營企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位

私營經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的必要組成部分，而中小型私營企業(yè)的發(fā)展在私營經(jīng)濟中占有重要的戰(zhàn)略地位。中小型私營企業(yè)具有靈活的經(jīng)營機制，部分行業(yè)的技術創(chuàng)新首先適宜在中小型企業(yè)應用，可以縮短科技轉化為生產(chǎn)力的進程，從而為大型企業(yè)提供協(xié)作服務，形成大中小企業(yè)相互依存的經(jīng)濟格局。中小型私營企業(yè)往往具有地方經(jīng)濟特色，有相當部分設在中小城鎮(zhèn)，與人民群眾生活息息相關，推動中小城鎮(zhèn)建設。

我國現(xiàn)有中小企業(yè)1000多萬戶，勞動密集型出口產(chǎn)品和一些高新技術出口產(chǎn)品大多是中小企業(yè)生產(chǎn)的，中小企業(yè)產(chǎn)品出口額占全國出口總額的60%；中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，改革開放以來，從農(nóng)村轉移出來的勞動力絕大部份被中小企業(yè)所吸納。中小企業(yè)每年為國家繳納的工商稅收占總額的50%左右。在20世紀90年代以來的經(jīng)濟快速增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。所以，中小私營企業(yè)的健康發(fā)展不僅有利于促進私營經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，而且有利于優(yōu)化經(jīng)濟結構，從而形成合理有序的社會化生產(chǎn)分工體系，創(chuàng)造大量的就業(yè)機會，有利于保持社會穩(wěn)定。

二、中小型私營企業(yè)會計管理問題探索

1.中小私企會計管理的問題現(xiàn)狀

目前由于社會主義市場經(jīng)濟制度的不完善，中小型私營企業(yè)普遍存在財務管理混亂，沒有引進先進的現(xiàn)代企業(yè)制度，導致其財務管理和信用危機意識淡薄，直接影響企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟增長，嚴重影響并制約了我國社會主義市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。

中小私營企業(yè)會計管理混亂必將產(chǎn)生會計信息失真，經(jīng)營決策者無法獲得準確的數(shù)據(jù)信息包括財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。中小私營企業(yè)會計信息失真主要表現(xiàn)為：（1）原始憑證虛假，人為調節(jié)會計報表，資產(chǎn)、收入、負債、成本費用失真。（2）在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性。

中小私營企業(yè)會計的管理混亂給國家和企業(yè)帶來了嚴重的危害，主要表現(xiàn)：（1）會計信息失真直接影響管理者的科學決策，嚴重影響會計的監(jiān)督職能，也影響國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調控措施的執(zhí)行。（2）造成納稅“跑、冒、滴、漏”的現(xiàn)象屢禁不止，嚴重違背了國家的立法精神和稅收政策的導向，影響稅收收入，使國家公眾利益受損。（3）腐蝕會計人員，會使有些會計人員職業(yè)道德觀念模糊，遵紀守法意識淡薄，形成不良社會風氣。

2.中小私企會計管理失真的原因剖析

目前，我國中小私營企業(yè)會計管理失真的原因主要有以下幾點：（1）外部環(huán)境不完善客觀上為會計信息失真提供了環(huán)境條件。中小私企企業(yè)相對于大型企業(yè)來說，技術裝備相對落后、科技含量低和產(chǎn)品質量不高，市場競爭力弱以及法律、政策扶持與保護力度不夠等，現(xiàn)有的會計核算方法和報告體系已明顯滯后，這些都成為中小私企會計管理失真的主要因素。（2）部分會計人員信息技術應用能力、交流能力、決策能力等業(yè)務水平低造成會計信息質量低下。一些會計人員不能熟練掌握和運用財務軟件能力和互聯(lián)網(wǎng)技術，對下達任務的理解能力和書面表達能力不足，團隊協(xié)作能力不足，這些都是中小私企會計管理失真的重要因素。（3）會計監(jiān)管弱化。目前我國中小私企會計監(jiān)管處于監(jiān)管弱化狀態(tài)，存在政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力和內(nèi)部監(jiān)管薄弱等方面問題。由于上述三種監(jiān)管的主管部門不同，各部門之間相互協(xié)調力度較差，因而在實際監(jiān)管過程中，往往會出現(xiàn)中小私企只應付監(jiān)督，而不是針對會計管理工作進一步提高和完善。

三、中小型私營企業(yè)會計監(jiān)督對策和制度研究

1.加強自身信用建設

中小私營企業(yè)的信用及發(fā)展情況，不僅影響整個社會的信用狀況，而且關系到國民經(jīng)濟能否健康發(fā)展。為了提高中小企業(yè)的整體素質和綜合競爭能力，改善企業(yè)信用狀況，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境，國家經(jīng)貿(mào)委、國家工商總局等十部門已經(jīng)聯(lián)合下發(fā)了《關于堅強中小企業(yè)信用管理工作的若干意見》?！兑庖姟窂娬{，中小企業(yè)要依法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，遵循誠實守信、公平競爭等原則，自覺接受工商行政管理等有關部門的監(jiān)督管理。

2.實行會計信息化制度

會計信息化就是按照管理程序，將私營企業(yè)核算中心的所有會計信息，通過網(wǎng)絡技術傳輸，由相關部門或單位依法分享。要實行會計信息化制度，首先要建立會計信息化實施評價指標體系，包括組織管理指標、基礎設施建設指標、應用實績指標、人員素質指標和信息安全指標等；其次要加快信息化建設進程，包括業(yè)務處理集成化、適度的系統(tǒng)開放和資源共享、實現(xiàn)會計網(wǎng)絡化等；再次要建立會計信息化風險管理策略，包括會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略、會計信息安全策略和會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡安全策略等；最后要加快信息化人才的培養(yǎng)。

3.提高會計人員素質

鼓勵會計人員提高他們的業(yè)務水平、專業(yè)知識水平及計算機水平，提高會計電算化程度，確保會計信息質量。通過多種渠道，運用多種手段推動會計人員職業(yè)道德建設，特別是加強對會計人員的“誠信”教育，使企業(yè)會計人員都能承擔會計核算和會計監(jiān)督一體的職責，堅持原則，忠于職守，秉公辦事。

4.加強完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

首先根據(jù)企業(yè)實際對已存在的內(nèi)部會計監(jiān)督制度進行優(yōu)化，可以結合實際去完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督；其次要明確堅定會計主體和單位負責人職責和權力；另外還需充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的作用，這是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證。

5.加強企業(yè)外部監(jiān)管力度

從目前我國中小私營企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，因此需要借助于外部監(jiān)管，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化，建立財政、審計、工商、稅務、銀行、保險、證券等部門對企業(yè)會計監(jiān)管的共享信息。其中財政部門應指導中小私營企業(yè)根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》來建立賬簿體系，建立會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，嚴肅處理不符合會計規(guī)范的企業(yè)。