我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的可行性及意義研究

李國(guó)慶

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,河北石家莊 050061)

[財(cái)稅審計(jì) ]

我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的可行性及意義研究

李國(guó)慶

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,河北石家莊 050061)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展和高新技術(shù)的廣泛運(yùn)用,管理觀念正在發(fā)生著深刻的變化,生產(chǎn)組織系統(tǒng)也在加快更新,傳統(tǒng)的成本核算方法正面臨著沖擊。作業(yè)成本法作為一種新興成本管理核算模式,日益得到人們的矚目和認(rèn)可,因此作業(yè)成本法在我國(guó)有著廣泛的應(yīng)用前景。

作業(yè)成本法;價(jià)值鏈理論;可行性

作業(yè)成本法是 20世紀(jì) 80年代以來(lái)在美國(guó)興起的一種先進(jìn)的成本計(jì)算與企業(yè)管理方法。它不同于以往傳統(tǒng)的直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng),而是把成本計(jì)算直接深入到作業(yè)層次,以“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”為主線(xiàn),通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量,對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤和動(dòng)態(tài)反映。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心,以資源流動(dòng)為導(dǎo)向,以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本歸集對(duì)象進(jìn)行歸集、匯總費(fèi)用,再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)傔@些費(fèi)用至產(chǎn)品中,從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的方法。它可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息,以求盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“可增值作業(yè)”,讓損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性,促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。

一、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是價(jià)值鏈理論

價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種價(jià)值活動(dòng)有機(jī)聯(lián)系的集合。其中價(jià)值活動(dòng)包括與創(chuàng)造、銷(xiāo)售直接相關(guān)的基本活動(dòng)和對(duì)基本活動(dòng)起支持作用的輔助活動(dòng)。價(jià)值鏈理論是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ),作業(yè)鏈與價(jià)值鏈具有本質(zhì)統(tǒng)一關(guān)系。

價(jià)值鏈管理的核心思想就是找出企業(yè)價(jià)值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié),分析其主要驅(qū)動(dòng)因素,通過(guò)合理的控制這些驅(qū)動(dòng)因素,從而影響該環(huán)節(jié)的成本和收益,最終在整條價(jià)值鏈總增值不變的情況下降低成本;或是在總成本不變的情況下,使整條價(jià)值鏈得到最大增值。從作業(yè)成本的觀點(diǎn)看,所謂作業(yè)鏈?zhǔn)侵笧樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種作業(yè)有序集合,將企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按功能、業(yè)務(wù)流程和性質(zhì)排序,形成作業(yè)的有序集合。由投入到產(chǎn)出的過(guò)程,是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過(guò)程。每完成一項(xiàng)作業(yè)消耗一定量的資源,同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終的產(chǎn)出既是全部作業(yè)集合而成的作業(yè)鏈的結(jié)果,也是全部?jī)r(jià)值集合而成的價(jià)值鏈的結(jié)果,因此,企業(yè)作業(yè)鏈的形成過(guò)程就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程,價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō),一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的價(jià)值鏈就是它的作業(yè)鏈,企業(yè)價(jià)值鏈和企業(yè)作業(yè)鏈?zhǔn)且粋€(gè)問(wèn)題的兩種表述而已。因此認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是價(jià)值鏈理論,對(duì)于作業(yè)成本法的分析和研究具有重要意義。

二、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用的可行性研究

(一)企業(yè)成本管理意識(shí)不斷增強(qiáng)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,我國(guó)企業(yè)成本管理意識(shí)日益增強(qiáng)。企業(yè)更加積極主動(dòng)地去采取科學(xué)的成本管理方法,很多企業(yè)的成本管理理念和方法有了很大的提高,進(jìn)一步建立和健全了成本控制和核算制度,內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行凸顯出質(zhì)的飛躍。通過(guò)引進(jìn)全面質(zhì)量管理、適時(shí)制等先進(jìn)的生產(chǎn)管理方法,與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合的企業(yè)成本管理模式已經(jīng)在我國(guó)扎根生果。一大批行業(yè)先進(jìn)企業(yè)都已經(jīng)建立起了獨(dú)具特色的成本管理模式,對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用。這一切都有助于企業(yè)接受作業(yè)成本觀念、積極主動(dòng)地采用作業(yè)成本法。

(二)市場(chǎng)需求不斷變化

隨著我國(guó)市場(chǎng)需求日益多樣化和個(gè)性化,客戶(hù)對(duì)多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來(lái)越多,所以企業(yè)不能再僅僅使用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方法。此時(shí)原有的產(chǎn)品成本計(jì)算方法已不能滿(mǎn)足變化后經(jīng)營(yíng)管理的要求,迫切需要提出先進(jìn)的產(chǎn)品成本核算方法及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,而作業(yè)成本法能夠很好地滿(mǎn)足管理層對(duì)這方面的要求。

(三)高科技設(shè)備廣泛運(yùn)用

在我國(guó)許多企業(yè)引進(jìn)或創(chuàng)立了全自動(dòng)化的作業(yè)車(chē)間后,使得企業(yè)采用即時(shí)生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理變?yōu)榭赡?先進(jìn)的制造企業(yè)通過(guò)應(yīng)用電子計(jì)算技術(shù)和信息處理技術(shù),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,加快信息傳輸,為企業(yè)進(jìn)一步應(yīng)用作業(yè)成本法提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于企業(yè)的成本管理,使企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)處理更多、更精細(xì)的成本核算數(shù)據(jù),也能提供更多更精確的生產(chǎn)參數(shù),用于作業(yè)成本的計(jì)算需要。

(四)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

從成本結(jié)構(gòu)上講,我國(guó)的高科技企業(yè)、先進(jìn)制造企業(yè)和服務(wù)企業(yè)等逐漸增多。在先進(jìn)的制造環(huán)境下,這些企業(yè)的間接費(fèi)用較高,企業(yè)降低成本的重點(diǎn)也已經(jīng)從減少直接材料和人工支出轉(zhuǎn)向過(guò)高的間接費(fèi)用,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息,從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息,甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢(shì)既為作業(yè)成本法提供了必要性,也進(jìn)一步為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了空間。

三、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)實(shí)施的意義

(一)作業(yè)成本法能夠提供較準(zhǔn)確的成本信息

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比,其根本區(qū)別為:縮小了間接費(fèi)用分配范圍,由全車(chē)間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配。增加了分配標(biāo)準(zhǔn),由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配。使用多個(gè)成本動(dòng)因,使得數(shù)額較大的間接成本的分配更為合理,進(jìn)而可以得到較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供更加有效的信息。作業(yè)成本法針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率,按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫(kù)的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去,這樣,成本核算的核心就集中在生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中,抓住了許多動(dòng)態(tài)變量,就真正消除了傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用分配的不合理性,解決了傳統(tǒng)成本法帶來(lái)的成本信息失真問(wèn)題,使成本核算更準(zhǔn)確,更具有相關(guān)性和配比性。

(二)作業(yè)成本法更能揭示產(chǎn)品的盈利能力

產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來(lái)越高,生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少,間接成本比例大幅度增加,傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來(lái)越大,而且,隨著買(mǎi)方市場(chǎng)的到來(lái),廠(chǎng)商之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,許多產(chǎn)品的市場(chǎng)單價(jià)已經(jīng)逼近成本,容納不了太多的成本誤差。作業(yè)成本法意義還在于,有助于清晰地揭示哪些產(chǎn)品是有利可圖,哪些產(chǎn)品正在白白消耗企業(yè)的資源。企業(yè)界流傳著這樣一條公理:“80%的利潤(rùn)源于 20%的產(chǎn)品”。它產(chǎn)生于傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。如今,許多企業(yè)采用多個(gè)成本動(dòng)因作為基礎(chǔ)的作業(yè)成本方法時(shí),他們驚奇地發(fā)現(xiàn),20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了 225%的利潤(rùn)。作業(yè)成本法的倡導(dǎo)者之一卡普蘭教授將之稱(chēng)作“20/225法則”。這條新公理表明:許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤(rùn),這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下是難以察覺(jué)到的,而當(dāng)企業(yè)采取多種成本動(dòng)因分析時(shí),將有效地辨別出產(chǎn)品的盈利能力。

(三)作業(yè)成本法可以加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理

在實(shí)際生產(chǎn)中根據(jù)具體情況,把作業(yè)成本法作為管理的輔助手段來(lái)應(yīng)用。這對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平將起到重要的作用。實(shí)施作業(yè)成本法的深刻意義還在于,在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心,甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法,能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。在作業(yè)成本的核算過(guò)程中,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中,使得作業(yè)成本法可以針對(duì)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性管理,從而加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理。

(四)作業(yè)成本法可以強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

作業(yè)成本法體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想,能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法以作業(yè)這一變量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù),并進(jìn)行相應(yīng)的動(dòng)態(tài)價(jià)值鏈分析,根據(jù)這種準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng),從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的角度看,其具有更大的相關(guān)性,而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理,能夠立足于經(jīng)營(yíng)全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理,并且把握市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程,可以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化時(shí)做出及時(shí)的反應(yīng)。

作業(yè)成本計(jì)算法是根據(jù)當(dāng)代高科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的,它是以作業(yè)為基礎(chǔ),將成本計(jì)算、成本控制等融為一體,并且能與全面質(zhì)量管理、及時(shí)生產(chǎn)方式緊密結(jié)合的一種新型的會(huì)計(jì)核算方法。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展形勢(shì)下,伴隨著高科技和市場(chǎng)的不斷變化,作業(yè)成本法能夠提供較正確的成本信息,并能準(zhǔn)確揭示產(chǎn)品的盈利能力,可以加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理,以及強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。因此,在我國(guó)企業(yè)成本核算中引進(jìn)作業(yè)成本法能促進(jìn)企業(yè)合理、長(zhǎng)久的發(fā)展,獲得更大的長(zhǎng)久效益。

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W ith the Cinese economic accelerated development and extensive application of high technology,the conceptsofmanagement are having the profound changes,the production organization system is also accelerated updating,the traditional cost accounting is facing the impact.Activity-Based Costing is a new style of costmanagement accounting.It has been getpeople’s increasingly attention.The Activity-Based Costing has broad application prospects in China.

Activity-Based Costing;value chain theory;feasibility

F230

B

1002-2880(2010)09-0147-02

(責(zé)任編輯:劉潤(rùn)婉)