事業(yè)單位會計運用權責發(fā)生制的思考

常建麗

(平遙縣實驗小學,山西平遙031100)

一、事業(yè)單位會計核算中存在的問題

1.實物資產(chǎn)價值不符合實際。資產(chǎn)是單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)是進行事業(yè)活動、提供服務的重要經(jīng)濟資源,資產(chǎn)質(zhì)量的好壞直接影響事業(yè)單位活動的質(zhì)量。從財務角度上考慮,資產(chǎn)質(zhì)量的好壞是從資產(chǎn)價值的多少上直接體現(xiàn)的。但事業(yè)單位在現(xiàn)行會計制度下,資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量,從財務賬面上卻無法判斷。主在表現(xiàn)在,一是資產(chǎn)價值為原始購入的實際成本,一些資產(chǎn)已使用多年,或者已無使用價值,但其價值卻不變;二是一些由于未支付資金,正在使用的資產(chǎn)在賬面上沒有反映出來;三是存貨類資產(chǎn),購入時已一次性列入支出,但其中某些資產(chǎn)消耗過程較長,造成價值上的失控狀態(tài)。2008年財政部對我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)進行了一次全面清查核實,核實的情況表明行政事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模相當可觀,但我們理智評估一下這些資產(chǎn)實際價值,其情況可以想到。

2.債權、債務核算不清楚。債權、債務是事業(yè)單位同外單位的應收、應付等往來款項,在現(xiàn)行會計制度下,事業(yè)單位由于采用收付實現(xiàn)制原則,往來款項往往不在賬面上核算,因此賬面上反映的財務狀況,不能體現(xiàn)事業(yè)單位的整體財務狀況,造成了大量的隱性赤字和潛在風險。在農(nóng)村義務教育“普九”化債過程中,反映債務的依據(jù)是工程結算、決算書等材料,而非會計賬面上的原如記錄,兩者相比較可孰輕孰重,不得而知。

3.收支、結余不準確。由于事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制,未收到現(xiàn)金的收入、未付款的支出全部未予反映,一些收入例如幾個會計年度的租賃費收入全部計入當期,同樣像固定資產(chǎn)購置支出,也全部計入當期,造成單位收入支出反映不全面、不配比、結余不準確的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位的會計制度改革勢在必行

事業(yè)單位存在上述諸多問題,其主要原因為會計核算采用收付實現(xiàn)制原則。事業(yè)單位會計準則第十六條規(guī)定,會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性業(yè)務可采用權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制下收入和費用的確認原則是以現(xiàn)金是否收付為依據(jù)的,而不是依據(jù)收入、費用的歸屬期為劃分標準,其核算的結果就是不能全面準確反映單位的財務收支及結果,無法滿足單位發(fā)展的客觀要求。因此改革事業(yè)單位會計核算收付實現(xiàn)制原則為權責發(fā)生制原則勢在必行。

1.改革事業(yè)單位會計核算原則是增強事業(yè)單位財務收支透明度,推進政務公開的必然要求。胡錦濤總書記在黨的十七大報告中提出,要加快行政管理體制改革,建設服務性政府。溫家寶總理在2007年政府工作報告中提出了打造服務型政府的重要理念,提出要提高政府工作的透明度。事業(yè)單位作為政府服務的窗口單位,其財務收支透明度和服務成本的高低,直接影響政府服務的形象。因此按照權責發(fā)生制原則,全面反映事業(yè)單位的財務收支,提高財務透明度,成為推行政務公開、提升政府形象的必然要求。

2.改革事業(yè)單位會計核算原則是推進事業(yè)單位績效評價的必然要求。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善,推進事業(yè)單位績效評價、實行績效工資制度成為政府改革的重要內(nèi)容。事業(yè)單位的財務信息,也自然成為績效評價工作的重要基礎指標。而按照收付實現(xiàn)制原則核算的財務信息無法滿足績效評價管理的需要,必須進行改革,采用權責發(fā)生制全面準確提供各種財務信息。

3.改革事業(yè)單位會計核算原則是加強事業(yè)單位財務監(jiān)管的必然要求。由于在收付實現(xiàn)制下的收、支、結余等財務信息不能正確及時地在財務上予以反映,造成了財政監(jiān)管上的漏洞,不利于推進財政科學化,精細化管理。

三、事業(yè)單位會計改革的設想

事業(yè)單位會計由收付實現(xiàn)制改革為權責發(fā)生制原則是一項系統(tǒng)、復雜的工程,應逐步推進、穩(wěn)步實施,既要按權責發(fā)生制原則全面反映單位的財務狀況,又要建立一套科學的財務報告體系與預算會計相對接,滿足預算管理的要求。

1.按權責發(fā)生制原則核算單位收、支、結余。權責發(fā)生制核算的要求是收入與費用的確認以權利是否已經(jīng)形成和義務是否發(fā)生為標準,凡應歸屬本期的收入與費用,不論款項是否收付均應作為本期的收益與費用處理,反之凡不應歸屬本期的收益與費用,不論款項是否收付,均不作為本期的收益與費用處理。單位發(fā)生的收入,特別是一次收入應屬幾個會計年度的收入,應嚴格按權責發(fā)生制進行劃分。發(fā)生的支出應區(qū)分收益性與資本性支出界限,受益界限較長的存貨類資產(chǎn)要按照先入庫,后領用,逐步結轉(zhuǎn)成本的辦法進行會計核算,使收入與支出相配比。

2.按照權責發(fā)生制原則改進固定資產(chǎn)核算辦法。固定資產(chǎn)的核算是事業(yè)單位會計改革的重要內(nèi)容,在收付實現(xiàn)制下,購建固定資產(chǎn)按照收益性支出處理,共成本一次列支,賬面上的固定資產(chǎn)及固定基金科目的核算僅僅起到固定資產(chǎn)登記簿和反映原始成本的作用,沒有發(fā)揮價值管理的作用?？同F(xiàn)上造成了價值管理與實物管理的脫節(jié)。因此,改革后,固定資產(chǎn)要按照資本性支出的原則處理,不再改置固定基金科目,與企業(yè)會計相同遵循固定資產(chǎn)逐步消耗的使用規(guī)律,提取折舊,固定資產(chǎn)凈值反映資產(chǎn)的實際價值及實物狀態(tài)。

3.建立一套科學的財務報告體系。事業(yè)單位會計改革重點和難點應是建立怎樣的財務報告體系,既使改革順利進行,又能與現(xiàn)行的預算管理會計銜接,滿足預算管理的要求。⑴建立以反映單位財務收支狀況的資產(chǎn)負債表、收支結算表財務報告體系。資產(chǎn)負債表,收支結算表以權責發(fā)生制原則為基礎,從財務管理、成本控制的角度按照有關會計核算內(nèi)容進行編制,滿足單位管理、財政監(jiān)管、績效評價等方面的需要。⑵建立以反映預算收支為主的現(xiàn)金流量表財務報告體系?，F(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制的原則進行編制,在參照企業(yè)現(xiàn)金流量表的基礎上,按照預算管理和政府收支分類的要求改進和細化現(xiàn)金流量表的內(nèi)容,使之與現(xiàn)行預算會計的內(nèi)容相對接。

[1]武獻杰.穩(wěn)步推進我國政府會計改革加強財政科學化、精細化管理——“政府會計改革研討會”紀實[J].財務與會計,2009,(10).

[2]張傳華.新編預算會計[M].太原:山西經(jīng)濟出版社, 1998.

[3]《中華人民共和國現(xiàn)行會計法律法規(guī)匯編》編委會.中華人民共和國現(xiàn)行會計法律法規(guī)匯編(2008年最新版) [M].上海:立信會計出版社,2008.