會計核算與森林資源效益評估和分析

邢彥文

(四平市林業(yè)局,吉林 四平 136000)

俄國林學家G. F.莫羅佐夫在1903年提出森林是林木、伴生植物、動物及其與環(huán)境的綜合體，在這樣高密度樹木的區(qū)域中，孕育著豐富的物種，組成成分的多樣性是其復雜結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，因而呈現(xiàn)出多種多樣的功能.森林與外界空間的相互依存、相互作用又使得它們協(xié)同進化并有機的結(jié)合在一起，構(gòu)成地球上最大的陸地生態(tài)系統(tǒng).森林為地球提供基因庫、儲水庫、碳源庫及能源庫，在生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定中有著舉足輕重的地位，同時亦為人類的生存和發(fā)展提供必須的資源與環(huán)境.

隨著諸多環(huán)境問題的出現(xiàn)，人類經(jīng)歷重大的自然災難后再次冷靜客觀的面對森林的功能，森林涵蓋著全球大面積的區(qū)域，對大氣中二氧化碳與氧濃度調(diào)節(jié)、動物群落和種群數(shù)量的支撐，水文湍流調(diào)節(jié)及防沙固土方面都具有著不可或缺的地位.各國都積極的重視對森林生態(tài)系統(tǒng)的保護與重建，我國也有由國家出資進行退耕還林的壯舉.鑒于森林資源的巨大，人類開始采用多種先進的方法研究和評估森林生態(tài)系統(tǒng)帶給我們這份有形與無形資產(chǎn)，其中會計核算在森林資源效益評估與分析中扮演著重要的角色.

會計是管理社會經(jīng)濟活動的有效手段之一，在人類社會活動中左右著個人、集體乃至于國家的經(jīng)濟命脈.在市場經(jīng)濟條件下，會計核算介入到自然科學領(lǐng)域，這種有機的結(jié)合對于高效保護和充分理性利用森林資源[1,2]，即發(fā)揮森林生態(tài)系統(tǒng)為人類服務的經(jīng)濟價值，同時也有利于控制生態(tài)效益，對合理利用森林生態(tài)系統(tǒng)進行宏觀調(diào)控.

本文從會計核算角度，分析森林資源的多方面效益，對森林資源帶給人類的經(jīng)濟效益進行多方面的評估，旨在為森林生態(tài)系統(tǒng)的科學管理和合理利用提供參考.

1 科學認識森林資源

森林是孕育人類的搖籃，從祖先開始就為人類提供生活所需要的所用資源，時至今日，我們的許多生產(chǎn)和生活所需要的物質(zhì)均來自于森林，如食物、木材和輕工業(yè)原料等.從生態(tài)角度來衡量，森林還在調(diào)節(jié)著自然界中的空氣和水的循環(huán)，宛如人類的肝腎，不停地在為自然系統(tǒng)進行著過濾和解毒作用.但隨著人口劇增的現(xiàn)狀，對森林資源的侵蝕和需求也與日俱增.傳統(tǒng)森林資源認識只是停留在人類利用價值基礎(chǔ)之上，尤其是在發(fā)展中國家大肆砍伐，重采輕育導致森林資源銳減，生態(tài)系統(tǒng)遭受嚴重破壞，進而引發(fā)一系列的自然災難.因此，科學認識和充分掌握森林資源是保護和建設(shè)森林生態(tài)系統(tǒng)的必要前提.

2 科學評估森林資源

森林資源具有與物質(zhì)資源迥異的屬性，作為經(jīng)濟載體的林木除了具有有形的社會價值以外，還具備通過生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮出來的生態(tài)效益，這種新型的價值理念還沒有被賦予貨幣形式的計算與衡量[3].目前只有林產(chǎn)品體現(xiàn)出貨幣價值，而整個森林生態(tài)系統(tǒng)提供的綜合價值，包括生態(tài)效益和社會效益沒有充分體現(xiàn)，這在森林資源評估中是一種缺陷.森林資源的生態(tài)效益體現(xiàn)于蓄水、固土、防沙、防風、美化和改善生存環(huán)境、凈化空氣等諸多方面，這些品質(zhì)的評估應該被賦予公共物品的特征和價值，這種評價結(jié)果會客觀反映出已經(jīng)明確發(fā)生的森林生態(tài)效益支出和收益總體價值信息[4].同時考慮到森林形成的歷史因素，計量時還要加入歷史成本，這在傳統(tǒng)會計核算和評估中都是新的嘗試和挑戰(zhàn).

森林生態(tài)系統(tǒng)效益是直接效益和間接效益的總體計算.目前，我國森林生態(tài)系統(tǒng)的價值核算大部分集中在林木資源部分，其他森林資源沒有或很少進行評價和核算.劉長樂在評定森林生態(tài)系統(tǒng)效益研究中，還擴增了木材生產(chǎn)效益、水源涵養(yǎng)效益、固土保肥效益、改良土壤效益、凈化大氣效益、污染物將結(jié)合防治病蟲害效益、森林游憩資源效益和森林野生生物保護效益等多項指標[5].而在日本、美國、芬蘭、前蘇聯(lián)等國家對森林效益的經(jīng)濟評價中就直接體現(xiàn)出間接效益的價值，得出森林直接效益和間接效益比例，分別為1:11.7、1:9、1:3.1和1:4.由數(shù)據(jù)可以看出，間接效益在森林總體效益中所占的份額和比重是非常巨大的，我國目前集中在直接效益的評定和分析，事實上忽略了更大的森林效益和利益.因此，我們應該從整體利益出發(fā)，全面系統(tǒng)的分析和評定森林生態(tài)系統(tǒng)的效益，更好的服務社會、國家和人類.

3 森林資源核算原則

建立森林資源核算目的是向社會提供森林資源形成、保護、利用、破壞以及森林資源經(jīng)營成果等方面的會計信息.因此森林資源的會計核算是其核心內(nèi)容，是森林資源構(gòu)成內(nèi)容,具體應當包括森林物質(zhì)資產(chǎn)(林木、林地、野生動物、藥材、花草等野生植物)、森林環(huán)境資產(chǎn)、森林景觀資產(chǎn)、森林無形資產(chǎn)(森林的采伐權(quán)和經(jīng)營權(quán)等).

張白玲提出森林資源核算包括森林生態(tài)價值會計確認、計量、記錄和報告等四個基本的處理流程.在這個處理過程中一定要體現(xiàn)出一般會計的真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、重要性、及時性、明晰性、謹慎性等原則[6,7].但考慮到森林資源的特殊性，會計核算時還要實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的多目標協(xié)調(diào)和互作效應，因此森林資源核算不能單純追求短淺的經(jīng)濟效益，在可持續(xù)發(fā)展的前提下，全面綜合的處理好經(jīng)濟效益與生態(tài)效益和社會效益的沖突，認清森林資源核算賦予會計工作肩負的新的歷史使命，改善社會和生態(tài)環(huán)境，以長遠發(fā)展戰(zhàn)略眼光重視和保證生態(tài)質(zhì)量，這樣會更好的維持和促進經(jīng)濟發(fā)展的最大利益原則.

向會娟提出森林生態(tài)效益應采用費用支出法、市場價值法、旅行費用法、機會成本法、影子工程法及條件價值法等多個層面進行評估和計量[8].不同的森林生態(tài)系統(tǒng)，其所涉及的環(huán)境效益指標也有所不同，這里主要包括：調(diào)節(jié)氣候、涵養(yǎng)水源、防止噪音、環(huán)境監(jiān)測指標、抑制風沙、改善小氣候、吸收二氧化碳、減輕水旱災、游憩資源、殺菌價值、提高土壤肥力、抗水旱調(diào)節(jié)徑流效益、農(nóng)田增產(chǎn)效益、有機物生產(chǎn)價值、土壤保護價值、營養(yǎng)循環(huán)價值、降解污染物價值、病蟲害防治價值、生物多樣性保護價值和減少醫(yī)療費用價值等三十多項衡量和評定指標.而我們國家目前使用較多的生態(tài)衡量指標僅有涵養(yǎng)水源、保持土壤、固碳供氧、凈化環(huán)境、景觀旅游、衛(wèi)生保健、農(nóng)田防護和生物多樣性等八個方面.遠遠沒有將森林資源的整體效益體現(xiàn)出來，所以對這些間接資源的評估和計量涵待更多的探索與擴展.

《森林法》第一章第八條已明確要設(shè)立森林生態(tài)效益補償基金，用于提供生態(tài)效益的防護林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護和管理[9]，可見，森林生態(tài)價值會計已經(jīng)依賴法律體系支撐，由法規(guī)明確對森林資源具體的管理辦法，規(guī)定生態(tài)公益林的流轉(zhuǎn)必須進行生態(tài)價值評估，生態(tài)效益補償要逐步以生態(tài)價值評估的結(jié)果作為補償依據(jù).

參考文獻：

[1]孟全省.試論森林資產(chǎn)資源會計[J].西北農(nóng)林科技大學學報:社會科學版,2002,2(9).

[2]胥朝陽.環(huán)境會計框架及涵義探析[J].經(jīng)濟師,2001(3).

[3]喬玉洋,溫作民.森林生態(tài)價值會計核算原則[J].林業(yè)科學,2006,42(8).

[4]喬玉洋.森林生態(tài)價值會計核算與新會計準則的銜接[J].世界林業(yè)研究,2009,22(5).

[5]劉長樂,李樹江,聶維良,等.森里生態(tài)系統(tǒng)三大效益評估技術(shù)研究[J].林業(yè)科技,2004,29(3):20-22.

[6]張白玲.會計基本理論[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1998.

[7]張勁松,張健.環(huán)境會計要素確認研究[J].商業(yè)研究,2001(2).

[8]向會娟,曹明宏.森林生態(tài)效益價值的評估計量[J].安徽農(nóng)業(yè)科學,2005,33(11):2164-2165.

[9]中華人民共和國森林法[EB/OL].[2009-02-26].http://www.gov.cn/ziliao/flfg/2005-09/27/content-70626.htm.