談轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)涉稅的會(huì)計(jì)處理

廉亞琪

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂并發(fā)布修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》后，要求應(yīng)稅企業(yè)自2009年1月1日起實(shí)施。這就要求企業(yè)在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，就繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算緊密結(jié)合，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為此，本文僅就轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)涉及增值稅或營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理談一點(diǎn)粗淺看法。

一、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物及其構(gòu)筑物，企業(yè)不繳納增值稅，而應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

【例1】2009年8月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓房屋一幢，原始價(jià)值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊140萬(wàn)元。收款80萬(wàn)元，存入銀行。適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，其他稅費(fèi)不考慮。會(huì)計(jì)處理如下：

1.注銷(xiāo)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理 600000

累計(jì)折舊 1400000

貸：固定資產(chǎn) 2000000

2.收款：

借：銀行存款 800000

貸：固定資產(chǎn)清理 800000

3.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理 〔800000×5%〕40000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40000

4.結(jié)轉(zhuǎn)清理收益：

借：固定資產(chǎn)清理 160000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置利得160000

二、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理

作為一般納稅人的企業(yè)，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理分為兩種情況：一是2008年年末購(gòu)進(jìn)、轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)，亦即財(cái)稅[2008]170號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》第四條（二）中按照4%征收率減半征收增值稅，指的應(yīng)是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；二是2009年后購(gòu)進(jìn)、轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文的規(guī)定，2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

【例2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月8日把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需要的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的固定資產(chǎn)，取得收入30000元。固定資產(chǎn)原價(jià)120000元，累計(jì)折舊110000元。另支付清理費(fèi)用5000元。均以支票結(jié)算。

1.注銷(xiāo)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理 10000

累計(jì)折舊 110000

貸：固定資產(chǎn) 120000

2.轉(zhuǎn)讓收款：

應(yīng)納增值稅=30000÷（1+4%）×4%÷2=576.9

借：銀行存款 30000

貸：固定資產(chǎn)清理 29423.1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）576.9

3.支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理 5000

貸：銀行存款 5000

4.結(jié)轉(zhuǎn)清理收益：

借：固定資產(chǎn)清理 14423.1

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)收益14423.1

根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文、財(cái)稅[2009]9號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，對(duì)于一般納稅人銷(xiāo)售“已使用過(guò)的、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的”固定資產(chǎn)，即2009年1月1日以后銷(xiāo)售單位自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

【例3】2010年12月1日，甲公司銷(xiāo)售上年6月30日購(gòu)置的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)102930元，已計(jì)提折舊10000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)，取得價(jià)款140000元。由于銷(xiāo)售設(shè)備時(shí)必須交納增值稅，金額為：140000÷（1+17%）×17%=20341.88（元）

1.注銷(xiāo)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理 92930

累計(jì)折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 102930

2.收款：

借：銀行存款 140000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20341.88

固定資產(chǎn)清理 119658.12

3.清算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：

借：固定資產(chǎn)清理 26728.12

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置收益26728.12

另外，根據(jù)財(cái)稅字【2009】9號(hào)文及國(guó)稅函【2009】90號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》，小規(guī)模納稅人企業(yè)銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的固定資產(chǎn)也應(yīng)繳納增值稅，并開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。但是，小規(guī)模納稅人將含稅收入換算為不含稅收入時(shí)，應(yīng)按3%的征收率折算。

【例4】某產(chǎn)品制造企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年3月6日轉(zhuǎn)讓小汽車(chē)一輛。原價(jià)80000元，已計(jì)提折舊50000元。收款30900元。由于該小規(guī)模納稅人規(guī)模小，職工人數(shù)少，收入達(dá)不到大中型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1.注銷(xiāo)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理 30000

累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 80000

2.收款并計(jì)算增值稅：

應(yīng)交增值稅=30900÷（1+3%）×2%=600（元）

借：銀行存款 30900

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅600

固定資產(chǎn)清理 30300

3.清算損益：

借：固定資產(chǎn)清理 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)收益300