施工企業(yè)的成本分析

馮小金

（中鐵建設(shè)集團有限公司，北京 100040）

利潤是一個企業(yè)發(fā)展壯大的源泉，利潤的來源靠有效的管理，其中合同管理是施工企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而成本分析是項目個體盈虧的具體表現(xiàn)，單個合同盈虧的聚合形成了單個項目的盈虧，單個項目盈虧的聚合便形成了企業(yè)的盈虧。成本分析是工程造價管理過程中降低成本、扭虧為盈的重要措施。

1 成本分析的概念及重要性

成本分析是收集和利用成本信息，剖析和揭示成本規(guī)律，致力于增強滿足成本要求的過程。在施工企業(yè)實踐工作中，通常的成本分析就是盈虧分析，即對合同項下的標(biāo)的物的收入與支出情況進行對比分析，并得出一定結(jié)論的過程。成本分析的對象可以是簡單的個體，也可以是一個復(fù)雜的系統(tǒng)。在施工企業(yè)成本中，大部分支出是以合同形式出現(xiàn)，而與之對應(yīng)的收入是項目中標(biāo)價格或結(jié)算價格。成本分析就是需要將合同中的每項支出與中標(biāo)清單中的收入進行對比分析，明確究竟是盈利還是虧損，盈利多少，虧損多少，并對盈虧的原因進行分析，是量上盈虧，還是價上盈虧，是投標(biāo)盈虧還是項目管理盈虧，為成本考核提供依據(jù)，也為未來的成本預(yù)測與成本計劃編制指明方向。

成本分析是檢驗一個工程項目從投標(biāo)至竣工結(jié)算中公司職能部門和項目經(jīng)理部相關(guān)人員的工作績效，衡量工作能力的一種依據(jù)；是一種辨別功過得失的一種手段。一個項目在投標(biāo)時的情況和施工時的情況經(jīng)常不一致，公司投標(biāo)職能部門是負(fù)責(zé)在諸多的競爭者中以合理的價格使其中標(biāo)，而項目經(jīng)理部是工程的具體執(zhí)行者，其負(fù)責(zé)項目的具體實施。公司投標(biāo)職能部門的最終目的是中標(biāo)，項目經(jīng)理部的最終目的是使項目獲得最大的收益。在實際工作中，二者之間經(jīng)常發(fā)生糾紛，一旦項目虧損了，都互相推諉責(zé)任，投標(biāo)人說項目經(jīng)理部沒有管理好，而項目經(jīng)理部說是投標(biāo)人的失誤。究竟該如何來評判二者之間的責(zé)任呢？筆者認(rèn)為，投標(biāo)部門的最終目的是中標(biāo)，只要該工程中標(biāo)了，那投標(biāo)部門就完成了其使命，其就無需承擔(dān)責(zé)任，因其是在諸多競爭對手中獲勝，除非是中標(biāo)價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于投標(biāo)人中的次低價，故每次開標(biāo)的結(jié)果也是競爭者之間水平的一面鏡子，是集團公司下達目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤的參考。如果非上述原因?qū)е碌捻椖刻潛p，則責(zé)任應(yīng)歸咎于項目經(jīng)理部，因為項目經(jīng)理部是合同的執(zhí)行者，其肩負(fù)著合同的履行和二次經(jīng)營的使命，即使是投標(biāo)失誤造成虧損的總承包合同，項目經(jīng)理部在執(zhí)行過程中就應(yīng)去糾正投標(biāo)失誤。通過對分供合同成本分析的監(jiān)控，虧損原因就一目了然了，是誰的責(zé)任就非常明白了。

2 成本分析的方法及內(nèi)容

成本分析并不是僅僅在簽訂分供合同時我們才進行，而在投標(biāo)階段、施工階段、竣工階段均需要進行。成本分析在工程管理中是一個閉合系統(tǒng)。投標(biāo)階段成本分析是可利用竣工階段的造價指標(biāo)來指導(dǎo)投標(biāo)工作，施工階段成本分析是投標(biāo)階段成本分析的細(xì)化和糾偏，竣工階段成本分析是施工階段成本分析的考核和總結(jié)。成本分析的原則可以遵循在投標(biāo)階段可以粗一些，從總承包合同的收支方面考慮總體的盈虧；施工階段應(yīng)該以分供合同中的具體子目進行分析，力求詳盡，找出成本管理的大方向、主要問題；竣工結(jié)算完畢后，應(yīng)分析盈虧的經(jīng)驗和教訓(xùn)，得出類似工程的造價指標(biāo)。

2.1 投標(biāo)階段的成本分析：投標(biāo)報價是成本管理中最重要的基礎(chǔ)工作，如果投標(biāo)期間能對工程的成本構(gòu)成進行細(xì)致的分析和策劃，將為施工階段管理和竣工結(jié)算工作帶來極大的便利，為達到預(yù)期目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。在投標(biāo)階段的成本分析可從以下兩個方面展開。

a.從整體上對投標(biāo)總價及分部分項費用的進行分析：這需要利用同類工程的造價指標(biāo)來進行對比分析，我們應(yīng)該從多渠道獲得各種造價指標(biāo)，并和已完工程的造價指標(biāo)進行對比，形成企業(yè)自己的造價指標(biāo)?，F(xiàn)在一般的投標(biāo)人員都能從平米單價上來初判投標(biāo)總價的合理性，但更細(xì)致的工作就沒有人去做了。我們應(yīng)該建立固定的投標(biāo)報價分析模式，從平米單價、分部分項費用構(gòu)成、單方工程量、人工材料單方消耗量等幾個方面進行分析，并通過工程量之間的關(guān)聯(lián)（如混凝土與鋼筋的比率，建筑面積與地面、墻面、模板、外裝之間的比率）是否在正常值之內(nèi)，來檢查工程量清單中數(shù)量的準(zhǔn)確性，從而確定投標(biāo)的策略。

b.從人、材、機等成本構(gòu)成的明細(xì)上進行成本分析：投標(biāo)組價是通過對市場價格的調(diào)查后根據(jù)企業(yè)的實際情況確定投標(biāo)價格的過程。投標(biāo)人應(yīng)就就投標(biāo)時人材機價格記錄在案，并留下書面的確定依據(jù)，明確投標(biāo)時的市場成本是與實際報價的差異，以便施工階段項目經(jīng)理部對人材機進行對比分析，研究市場工料機的變化規(guī)律。

2.2 施工階段的成本分析：施工階段應(yīng)就預(yù)算成本（清單收入）、目標(biāo)成本和實際成本的“三算”對比，分別計算實際成本與預(yù)算成本、實際成本與目標(biāo)成本的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為節(jié)約成本需求途徑。重點在對單個分供合同進行收支對比分析，進行定量的盈虧分析，確定成本管理的方向。在進行成本分析時，可根據(jù)實際選擇設(shè)置以下參數(shù)：項目名稱、單位、收入數(shù)量、支出數(shù)量、數(shù)量盈虧、收入單價、支出單價、單價盈虧、總盈虧、盈虧原因及對策分析等。

a.項目名稱：是指合同下每項標(biāo)的物的名稱，項目的劃分力求按施工界面好劃分，工程量好計算的原則進行。如果是勞務(wù)分包子目最好能與定額（清單）子目匹配或者包含幾個子目的綜合，分包最好是按分包項目或分包內(nèi)容平米包干或建筑平米包干。為便于進行數(shù)據(jù)分析和建立企業(yè)造價數(shù)據(jù)庫，建議對相應(yīng)子目進行編碼，形成統(tǒng)一性。

b.單位：用于對合同標(biāo)的物的計量單位，也應(yīng)力求與清單子目相同或采用物理計量單位。

c.收入數(shù)量：是指按照中標(biāo)書中能從發(fā)包人處獲得的直接收益或間接收益的數(shù)額。

d.支出數(shù)量：支出數(shù)量是指分供合同中約定的數(shù)量，但此數(shù)量往往在竣工結(jié)算時會發(fā)生變更，因此往往在簽訂合同時不易確定，而且在合同執(zhí)行過程中容易發(fā)生改變，上層管理者不易掌握。因此支出數(shù)量的準(zhǔn)確性是成本分析真實以否的關(guān)鍵。

e.數(shù)量盈虧：是盈虧情況的一個種類，是鑒別項目經(jīng)理部成本管理是否有效的考核項目之一。按現(xiàn)行清單規(guī)則，工程量的準(zhǔn)確性應(yīng)由招標(biāo)人負(fù)責(zé)，故只要數(shù)量虧損在合同約定范圍之外，則均可向發(fā)包人要求調(diào)整。

f.收入單價：是清單中約定的單價，此時需要注意單價的口徑一致，如果是口徑不一致，將導(dǎo)致成本分析結(jié)果失真。

g.支出單價：為分供合同的單價，分供合同單價一般建議使用固定單價，包含施工過程中各種因素導(dǎo)致價格變更的風(fēng)險。

h.單價盈虧：收入單價與支出單價之差，其是單位數(shù)量的盈虧指標(biāo)，

i.總盈虧：總收入與總支出之差，衡量分供合同盈虧的最終指標(biāo)。

j.盈虧原因及對策分析：一個合同虧損了，無論是何種原因，項目管理層都應(yīng)找出扭虧為盈的對策。對策可以是以下幾方面，如果是量方面的虧損，是否可以調(diào)整，是否在調(diào)整范圍內(nèi)，是否有可以變通的方式從甲方哪里獲得。如果是價虧損，那首先考慮的是找甲方批價，然后考查整個市場，分供合同單價是否是合理，是否對分供合同還需進行下一步的談判或更換廠家。在進行成本對比分析時，應(yīng)從集團內(nèi)部及外部兩塊進行對比分析，因內(nèi)部供應(yīng)商范圍有限，且存在壟斷價格的嫌疑，隨市場變化調(diào)整遲鈍的特點，內(nèi)部價格不一定全都合理，通過外部供應(yīng)商來引入競爭機制，提高成本管理的績效。

2.3 竣工階段的成本分析：這里主要指竣工成本的綜合分析?？⒐こ杀痉治鰬?yīng)與各單位工程竣工成本資料為基礎(chǔ)，再加上項目經(jīng)理部的經(jīng)營效益（如資金占用、對外分包）進行綜合分析，包括竣工成本分析、主要資源節(jié)超對比分析，主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟效果分析。通過對竣工工程中各種成本分析可以編制企業(yè)自己的造價指標(biāo)，造價指標(biāo)包括工程概況、費用構(gòu)成分析、單方工程量分析、人工材料單方耗用量。這樣，能全面了解項目的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對今后同類工程的投標(biāo)組價、成本管理都很有參考價值。

3 成本分析中應(yīng)注意的問題

收入與支出口徑的一致性：為保證成本分析的真實性，收入與支出的口徑必須一致，收入和支出范圍的不一致，將造成錯誤的成本分析，對原本虧損項目造成盈利的假象。

成本分析資料的保密性：成本分析是涉及項目經(jīng)理部乃至公司經(jīng)營的重要資料，因此必須進行保密，且應(yīng)嚴(yán)格控制知情范圍，特別是利益相關(guān)方。一旦成本分析資料泄露，將給企業(yè)造成無法彌補的損失。

成本分析的真實性：錯誤的成本分析可能導(dǎo)致錯誤的合同支出決策、掩蓋真實的盈虧情況，造成成本管理工作的失策和成本的失控。因此成本分析人必須本著事實其實的原則，按真實的情況進行成本分析，不能出現(xiàn)走過場、隨意進行成本分析、虛報收入瞞報支出等各種不良行為。

4 成本分析資料的應(yīng)用

指導(dǎo)投標(biāo)報價，提高報價的準(zhǔn)確性、合理性：現(xiàn)在普遍實行的是工程量清單的計價模式，其主旨就是鼓勵企業(yè)按自身成本進行報價，而實際中，大部分企業(yè)無法按企業(yè)的自身水平進行報價，還是依靠定額進行組價，其原因是缺乏這方面的數(shù)據(jù)。企業(yè)的真實成本是通過對外簽訂的一個個分供合同所決定的，如果一個企業(yè)有完善的成本分析體系，能及時對公司范圍內(nèi)每個子目、每種材料的現(xiàn)行價格進行實時查詢，能和社會平均價格水平進行對比分析，這樣投標(biāo)人員既能根據(jù)企業(yè)水平又能和社會的水平進行報價，從而提高投標(biāo)報價的準(zhǔn)確性和合理性。

動態(tài)反映實際成本，演練竣工結(jié)算，盡早發(fā)現(xiàn)問題：通過成本分析，能反映出盈虧情況，發(fā)現(xiàn)問題，找出解決辦法。項目部可隨工程的進展，對工程總成本進行動態(tài)調(diào)整，演練竣工結(jié)算，如未達到預(yù)期效果，項目部可提前采取各種措施，避免或減小虧損的發(fā)生。

提高公司成本管理水平：企業(yè)的成本管理部門，可以將企業(yè)自身成本和社會其他單位的成本進行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)自身的缺陷和長處，集團公司管理層也可以及時下達文件，對虛高的成本進行調(diào)控，找出成本虛高的原因，并對此采取措施，提高成本管理水平。

積累造價數(shù)據(jù)、建立企業(yè)自己的造價數(shù)據(jù)庫：造價數(shù)據(jù)庫是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，現(xiàn)在國內(nèi)還沒有任何一家企業(yè)有著完整的造價數(shù)據(jù)庫。但隨著我國建筑業(yè)的進一步開放和我國施工企業(yè)走出國門的需要，新型的承發(fā)包模式如EPC、CM越來越多，建立自己的造價數(shù)據(jù)庫已迫在眉睫。

現(xiàn)在，企業(yè)之間競爭越來越激烈，要求我們成本管理越來越精細(xì)化，我們必須對成本分析進行深化和革新，建立企業(yè)自己的造價數(shù)據(jù)庫，提高成本管理的水平，為集團公司創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

[1]中國成本協(xié)會，CCA 2101：2008《成本管理體系術(shù)語》

[2]劉伊生.全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓(xùn)教材：工程造價管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī)，北京：中國計劃出版社，2009