醫(yī)院成本核算與管理

李 楠 于丹

（中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，遼寧 沈陽(yáng)110001）

在醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深化和醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的嚴(yán)峻形勢(shì)下，醫(yī)院只有“高效、低耗、創(chuàng)新”才能保證持續(xù)發(fā)展。為此，醫(yī)院為了生存、為了鞏固自己在整個(gè)醫(yī)療行業(yè)中的地位，不得不實(shí)行醫(yī)院成本核算和管理制度，已達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。從現(xiàn)實(shí)情況看，醫(yī)院的成本核算與管理正處于一個(gè)及其不成熟的階段，既缺乏與之相適應(yīng)的管理體制和理論指導(dǎo)，又不具備專(zhuān)業(yè)性的管理人才，有的甚至連成本核算的目的都不明確。針對(duì)，公立醫(yī)院現(xiàn)在的成本核算情況，本文就現(xiàn)在公立醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納，并就根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出解決對(duì)策。

1 醫(yī)院成本管理的內(nèi)涵

我國(guó)醫(yī)院成本管理是一個(gè)內(nèi)涵豐富、應(yīng)用廣闊的范疇。我國(guó)醫(yī)院成本控制是指按照經(jīng)過(guò)科學(xué)論證成本預(yù)測(cè)方案所產(chǎn)生的成本目標(biāo)和成本計(jì)劃，對(duì)構(gòu)成成本的一切耗費(fèi)，進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算、分析、考核和監(jiān)督，及時(shí)揭示偏差，并采取有效措施，糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使實(shí)際成本被限制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)的一系列管理活動(dòng)。

2 我國(guó)公立醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)大部分公立醫(yī)院的成本核算與管理正處于一個(gè)極其不成熟的階段，既缺乏與之相適應(yīng)的管理體制和理論指導(dǎo)，又不具備專(zhuān)業(yè)性的管理人才，有的甚至連成本核算的目的、口徑等都不能明確?，F(xiàn)針對(duì)公立醫(yī)院成本核算與管理中存在的問(wèn)題，總結(jié)如下：

2.1 醫(yī)院在成本核算管理體制上并不能與為了完成醫(yī)院以成本管理為中心的總目標(biāo)相協(xié)調(diào)。

對(duì)一些成本控制意識(shí)淡薄的部門(mén)和個(gè)人來(lái)講，對(duì)這種責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的現(xiàn)代成本管理體系既感陌生，又缺乏接受的勇氣，致使醫(yī)院成本管理的水平無(wú)法提升。隨著醫(yī)療技術(shù)的不斷提高，分工越來(lái)越細(xì)，管理難度也越來(lái)越大，但成本管理體制還很薄弱，有的甚至是有名無(wú)實(shí)，直接影響醫(yī)院成本管理工作的正常開(kāi)展。

2.2 醫(yī)院進(jìn)行成本核算及成本管理的目的不明確

由于目前大部分醫(yī)院推行成本核算的目的主要是為了醫(yī)院內(nèi)部的分配獎(jiǎng)勵(lì)，而不是為了醫(yī)院成本管理。醫(yī)療成本間接費(fèi)用的分?jǐn)?，?nèi)部服務(wù)價(jià)格的確定沒(méi)有一個(gè)具體的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了醫(yī)院在成本核算的實(shí)踐中遇到了很多難題。

2.3 缺乏成熟的醫(yī)院成本核算及成本管理的理論指導(dǎo)

在現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，并沒(méi)有對(duì)醫(yī)院成本核算作出具體規(guī)定，沒(méi)有完整的成本核算科目及報(bào)表體系，從而不能滿(mǎn)足全成本核算的要求。同時(shí)，它也混淆了期間費(fèi)用、管理費(fèi)用和間接費(fèi)用的界限，沒(méi)有劃分收益性支出和資本性支出的范圍，使得醫(yī)療服務(wù)成本核算既不完整也不準(zhǔn)確。

2.4 醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)比較薄弱

現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本核算只提出了原則性的要求，并不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，而有的醫(yī)院更是家底不清，賬面資金和資產(chǎn)不相符。大多數(shù)醫(yī)院開(kāi)展成本核算既不完全也不準(zhǔn)確，對(duì)醫(yī)院成本管理的幫助十分有限。

3 科學(xué)的醫(yī)院的成本管理方法

3.1 樹(shù)立全成本經(jīng)營(yíng)管理理念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院提高效益的重點(diǎn)只能是降低各項(xiàng)耗費(fèi)和提高工作效率，因此要把全成本核算看作是結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)和需要開(kāi)展的一種現(xiàn)代化管理方法。要廣泛做好宣傳工作，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，形成“自上而下”自主進(jìn)行成本管理與控制的完整體系，使成本核算逐級(jí)擴(kuò)大和深入，實(shí)現(xiàn)從不完全成本核算到完全成本核算的過(guò)渡。

3.2 醫(yī)院成本核算理論體系的建設(shè)

衛(wèi)生部門(mén)應(yīng)盡快會(huì)同財(cái)政部門(mén)制定醫(yī)院成本核算的具體辦法，明確規(guī)定成本核算范圍。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的成本核算規(guī)定及自身的特點(diǎn)實(shí)施這項(xiàng)工作，并選派一定數(shù)量的專(zhuān)職成本會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)成本的核算與控制。

3.3 做好全成本管理的預(yù)測(cè)和效益分析

醫(yī)院在實(shí)施全成本管理時(shí)，要在細(xì)化、深化科室成本核算的基礎(chǔ)上，建立成本核算指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息體系，做好成本的分析、控制以及效益的分析工作。要根據(jù)成本分析評(píng)價(jià)的結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)人員工資、各種材料消耗、水電消耗、公務(wù)費(fèi)及設(shè)備購(gòu)置費(fèi)實(shí)現(xiàn)事前控制。要通過(guò)對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、病人費(fèi)用水平的考核，強(qiáng)化成本質(zhì)量的考核管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)療服務(wù)全過(guò)程、全員、全方位的成本控制。

3.4 做好間接費(fèi)用分?jǐn)?，?shí)行全成本核算

醫(yī)院實(shí)施成本核算和管理的目的是為了降低醫(yī)療服務(wù)成本?減輕患者負(fù)擔(dān)?增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗運(yùn)行。醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的全部成本費(fèi)用都納入成本核算范圍，按照受益和配比原則，結(jié)合自身實(shí)際，因地制宜，采取按人頭、按項(xiàng)目分別攤銷(xiāo)，以及按工作量或其他合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，盡量做到在正確反映成本耗費(fèi)的同時(shí)，對(duì)相關(guān)科室效益的評(píng)估和利益分配的影響因素降至最小，最大限度地減少實(shí)施全成本核算過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。

3.5 做好成本核算的基礎(chǔ)工作

①實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)和定額管理，降低物資成本。

②加快人事和分配制度改革，降低人力成本。

③積極籌集和有效運(yùn)用資金,降低資金成本。

④強(qiáng)化現(xiàn)金管理，及時(shí)分析現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)。

3.6 推行“目標(biāo)成本”管理?做好成本控制分析

目標(biāo)成本的控制是從投入到產(chǎn)出的完整的成本控制體系。因此?推行“目標(biāo)成本”管理必須讓醫(yī)院的員工參與管理?把成本確定的目標(biāo)變?yōu)閱T工的自覺(jué)行動(dòng)。這種內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制對(duì)醫(yī)療質(zhì)量和工作效率的提高具有保障和促進(jìn)作用，所以能有效地降低成本。搞好目標(biāo)成本管理先要建立目標(biāo)成本管理組織體系，把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本?根據(jù)成本管理指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)等情況，將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎(jiǎng)罰措施。

3.7 提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和管理水平,降低管理成本

降低管理成本應(yīng)主要做好以下工作:一是真正減少壞賬損失；二是提高醫(yī)院管理效益，推進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化和科學(xué)化，提高工作質(zhì)量和效率，完成盡可能多的工作指標(biāo)；三是深化后勤部門(mén)改革，本著對(duì)內(nèi)搞好保障、對(duì)外開(kāi)放經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)醫(yī)院食堂、幼兒園、洗衣房、水電維修等后勤部門(mén)，實(shí)行單獨(dú)核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，推進(jìn)后勤服務(wù)社會(huì)化，使后勤部門(mén)由管理型服務(wù)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)型服務(wù)，以減少非生產(chǎn)性成本。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，只有正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院的成本核算與管理，才能正確處理國(guó)家、病人、醫(yī)院的利益關(guān)系，只有采取有效措施加強(qiáng)成本核算和管理，才能提高醫(yī)院的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院的更大發(fā)展。

[1]陳有孝，亢澤峰，褚以德.《現(xiàn)代醫(yī)院全成本核算》[M].人民衛(wèi)生出版社，2009年5月第1版

[2]李勇，李衛(wèi)平.“我國(guó)醫(yī)院成本核算研究的演進(jìn)與展望”[J].中國(guó)衛(wèi)生事業(yè)管理，2007年04期

[3]胡鋒.“基于戰(zhàn)略眼光的現(xiàn)代成本管理探析”[J].商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)，2007年08期

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