成本費用內(nèi)部會計控制問題的探討

慕洪英 竇紅梅

（黑龍江省農(nóng)墾建三江分局鴨綠河農(nóng)場財務(wù)科，黑龍江 建三江 156300）

1 我國企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

上海市嘉定區(qū)會計學(xué)會在2003年，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和要求，分為貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資管理、銷售與收款、成本費用和其他等九方面，設(shè)計了一套內(nèi)部會計控制調(diào)查問卷，對全省16家企業(yè)的成本費用內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀進行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：

基本完成企業(yè)化的轉(zhuǎn)變。企業(yè)體制方面，16家企業(yè)中屬于獨立法人9家，占56%，部分獨立法人部分非獨立法人性質(zhì)6家，占38%，約90%的企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，表明已基本完成企業(yè)化的轉(zhuǎn)變。

基本建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，但不完善。在16家被調(diào)查企業(yè)中，內(nèi)部控制做得較完善7家（50個問題中，正確回答40個以上），占44%，內(nèi)部控制做得較好5家（正確回答35個以上），占31%，內(nèi)部控制做得不夠完善，存在欠缺的有4家（正確回答30個以上），占25%。各企業(yè)之間比較，實施內(nèi)部會計內(nèi)部控制程度存在較大差異，控制有效率最高達為90%，最低僅58%。

對內(nèi)部會計控制內(nèi)容分項統(tǒng)計可知，在貨幣資金、采購與付款、工程項目方面的控制做得較好（有效率為86%），實物資產(chǎn)、對外投資和銷售與收款方面次之（有效率為73%），成本費用控制、籌資管理和其他方面的比較薄弱（有效率50-65%）。

以上分析可知，企業(yè)大部分都能根據(jù)國家內(nèi)部控制規(guī)范的要求，實施企業(yè)內(nèi)部會計控制，約75%的企業(yè)建立較為健全的內(nèi)部會計控制體系，在貨幣資金、采購與付款、工程項目方面的控制做得較好，而在籌資管理和其他方面的存在的欠缺，企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系已基本建立，還有待于進一步完善。

2 我國成本費用內(nèi)部會計控制的重點與難點

對材料成本的內(nèi)部會計控制，是企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制中的一項重要組成部分，企業(yè)的材料成本占整個工程成本的很大比重，因此控制好材料成本對成本的降低至關(guān)重要。實施招投標機制。通過多家供應(yīng)商集中競爭，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時性；做好進料計劃，執(zhí)行限額領(lǐng)料。企業(yè)應(yīng)根據(jù)程序及進度周密安排分階段的進料計劃，這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性，而且能夠降低存儲成本，節(jié)省流動資金，緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時，要嚴格執(zhí)行限額領(lǐng)料，在下達施工任務(wù)書中，附上完成該項施工任務(wù)的限額領(lǐng)料單，作為發(fā)料部門的控制依據(jù)，防止錯發(fā)、濫發(fā)等無計劃用料；對各種材料堅持余料回收，廢料利用。施工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對其回收或經(jīng)過簡單加工后進行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。為保證內(nèi)部會計控制制度的效用得到有效發(fā)揮，企業(yè)還應(yīng)注意以下幾個方面的工作：第一，企業(yè)負責人應(yīng)強化內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部會計控制負總責；二，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)建立會計人員崗前培訓(xùn)及在職人員定期或不定期繼續(xù)教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；同時，加強對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等方面的教育，以減少舞弊行為的發(fā)生；第三，加強內(nèi)部審計。企業(yè)要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位經(jīng)濟活動進行審計；同時，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規(guī)定。

在企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制中，除了對材料的控制，對人工成本的內(nèi)部會計控制也是十分重要的。企業(yè)人工成本的比率控制體系是從水平狀態(tài)考察人工成本，即從分配水平的角度控制人工成本，使企業(yè)在分配方面更好地兼顧個人、企業(yè)、國家三者的利益關(guān)系，保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。人工成本的水平狀態(tài)主要是從人工成本的比率指標來考察的，以行業(yè)平均的勞動分配率、人事費用率、人工成本占總成本比重這三個比率指標為參照，衡量企業(yè)與行業(yè)對應(yīng)比率指標的偏差程度。顯然，企業(yè)的這三項比率指標應(yīng)當?shù)陀谛袠I(yè)平均水平，且這三項比率指標都不能為負值，所以，計算出的綜合偏差率應(yīng)大于0且小于等于1，符合這一條件的企業(yè)是人工成本比率控制較好的企業(yè)。反之則認為該企業(yè)在人工成本的比率方面失控了。

3 完善我國企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的措施

生產(chǎn)費用的控制點及控制措施有：審批?？刂拼胧┲饕校焊鬈囬g和職能部門需要開支的各項費用，在由專人填制有關(guān)憑證后，要經(jīng)過車間或部門負責人員進行審查批準；對于超出限額或預(yù)算的費用開支則由上級主管人員審查批準；簽發(fā)?？刂拼胧┯校簜}庫保管人員檢查經(jīng)過批準的領(lǐng)料單領(lǐng)料數(shù)量是否超過限額、手續(xù)是否齊全后，在領(lǐng)料單上簽章，并據(jù)以發(fā)放材料；勞資部門檢查車間和其它職能部門轉(zhuǎn)來的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始記錄后，簽發(fā)由會計部門提供的工資結(jié)算單；會計部門檢查各種以貨幣資金形式支付的各種綜合性費用支出是否超出預(yù)算，手續(xù)是否齊全后，辦理貨幣資金結(jié)算；審核。控制措施有：會計部門有關(guān)人員分別審查由采購、勞資等部門轉(zhuǎn)來的各項費用開支原始憑證及轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟內(nèi)容的合法性，計算內(nèi)容的正確性，并簽字蓋章以示審核；稽核。控制措施有：記帳前，稽核人員審核材料發(fā)出匯總表、工資結(jié)算匯總表、固定資產(chǎn)折舊計算表及其他費用支出原始憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟內(nèi)容的合規(guī)合法性，計算內(nèi)容的正確性；審核轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，其所反映的費用歸集內(nèi)容和金額與原始憑證的一致性，并簽字蓋章以示稽核；記賬?？刂拼胧┯校荷a(chǎn)費用明細賬主管會計根據(jù)原始憑證或記賬憑證，及時登記生產(chǎn)費用等明細賬，登記完畢，核對其發(fā)生額與原始憑證或記賬憑證的合計金額，并簽字蓋章以示登記，生產(chǎn)費用總賬會計根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)費用總賬，登記完畢，核對其發(fā)生額與記賬憑證的合計金額，并簽字蓋章以示登記；對賬。控制措施有：在稽核人員監(jiān)督下，生產(chǎn)費用明細賬主管會計與生產(chǎn)費用總賬會計定期對生產(chǎn)費用明細賬與生產(chǎn)費用總賬的發(fā)生額和余額進行對賬，并相互取得對方的簽證以示對賬。

在成本費用內(nèi)部會計控制中尤其要注意：生產(chǎn)計劃的授權(quán)批準；材料領(lǐng)用的授權(quán)批準；對存貨盤盈盤虧處理的授權(quán)批準。建立健全成本費用內(nèi)控制度要符合完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求，要防止內(nèi)部人控制，制度的制定要按程序辦事，并經(jīng)董事會批準。單位應(yīng)當建立成本費用業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。

加強成本費用內(nèi)部會計控制是深入貫徹《會計法》的重要措施，是公司治理的重要環(huán)節(jié)，是改善管理、防偽查弊、堵塞漏洞、保護財產(chǎn)的有力保證。更必須對市場經(jīng)濟條件下的成本費用概念進行重新思考與認識，按照國家新近出臺的法規(guī)制度對成本費用進行嚴格的界定。而且還要在認真研究成本費用業(yè)務(wù)流程的過程中采取相應(yīng)的控制措施和把握重要的控制環(huán)節(jié)，是十分重要的基礎(chǔ)工作。加強成本費用內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵內(nèi)容是保證單位內(nèi)部涉及會計的機構(gòu)、崗位的合理劃分，特別是真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

4 結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，高新技術(shù)在企業(yè)中不斷被采用，企業(yè)的自動化水平不斷提高，加強企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的管理，是企業(yè)發(fā)展的一項重要環(huán)節(jié)。如何更好對成本費用進行內(nèi)部會計控制，是至關(guān)重要的。

[1]馬艷秋.成本費用內(nèi)部控制相關(guān)問題研究，商業(yè)經(jīng)濟，2007-05-20.

[2]張玲.如何進行成本費用的內(nèi)部控制，財會信報，2009-12-07.