對完善中國企業(yè)內(nèi)部審計的探索

摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的重要手段，是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系，并對企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價，對企業(yè)內(nèi)部治理起著制約、促進(jìn)和參謀的作用。目前，中國企業(yè)內(nèi)部審計存在著許多問題。所以，完善企業(yè)內(nèi)部審計，滿足現(xiàn)代企業(yè)改革與發(fā)展目標(biāo)的要求，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計亟待解決的重要課題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；法律法規(guī)

中圖分類號：F239.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2009）10－0087－02

近年來，隨著中國企業(yè)改革的深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計工作。但是，受各種因素的影響和制約，使中國企業(yè)內(nèi)部審計的作用難以發(fā)揮，限制了企業(yè)內(nèi)部審計的開展，使企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險進(jìn)一步加劇。

一、中國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度不完善

中國雖然已經(jīng)頒布實施了《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)，但是從部門和行業(yè)上來看還不夠完善，特別是經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量和約束企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得企業(yè)內(nèi)部審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟(jì)活動以及處理違紀(jì)問題時缺乏可靠依據(jù)。

2.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各種企業(yè)所有制形式日益多樣化，給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了新的內(nèi)容和要求，但企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督卻沒有被強化，有的企業(yè)借機構(gòu)改革減人增效之機，將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)撤銷或并入財務(wù)、紀(jì)檢等部門，企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用根本無從發(fā)揮；有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但隨意配備一些業(yè)務(wù)不熟悉的人員充數(shù)；還有的企業(yè)把一些年齡偏大、崗位適應(yīng)性差的職工配備到企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)名存實亡。

3.企業(yè)內(nèi)部審計職能過于狹窄

目前，中國企業(yè)內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，內(nèi)部審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從時間上來看，目前中國的企業(yè)內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計，幾乎不涉足事前審計。

4.企業(yè)內(nèi)部審計缺乏足夠的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計職能的履行和作用的發(fā)揮及其效果，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。雖然，中國的憲法和相關(guān)法律法規(guī)都賦予了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員獨立開展工作并獨立作出內(nèi)部審計決定的權(quán)利。但是，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性卻取決于企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。在中國，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)表面上是對董事會或企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，具有很高的獨立性，但實際上卻受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及本企業(yè)其他部門的干預(yù)、制約和影響，甚至有的由財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。更由于企業(yè)內(nèi)部審計人員依附于企業(yè)，其切身利益決定于企業(yè)。因此，在涉及企業(yè)利益，甚至與國家、社會利益沖突時，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性根本無法得到保證。

5.企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)不明確

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了根本變化，產(chǎn)權(quán)制度也跟著發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則完全轉(zhuǎn)化成了具體的經(jīng)營者。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計也將重點放在了審計和評價企業(yè)內(nèi)控制度的有效性，它的根本目的體現(xiàn)在改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益上。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點也相應(yīng)地放在內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)效益上，這樣將更有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出客觀評價，并提出具有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。但是，隨之而來的是所有者的目標(biāo)與經(jīng)營者的目標(biāo)相差越來越遠(yuǎn)。這種目標(biāo)的不一致主要體現(xiàn)在對會計信息利用上的不同。所有者希望通過對會計信息的真實收集來及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，了解經(jīng)營者履行受托責(zé)任的業(yè)績情況，全面掌握資本的安全性和收益性的實情以及對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的各種影響因素，從而能對經(jīng)營者本身進(jìn)行必要的干預(yù)。而經(jīng)營者的目標(biāo)通常情況下卻更為看重短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的巨大收益，這種利益驅(qū)動在會計上的表現(xiàn)則是單方面夸大業(yè)績，掩蓋決策失誤和損失，從隨意改變會計政策或者提前確認(rèn)收入或者過度消費等方面入手，結(jié)果導(dǎo)致正常的會計信息失真，直接給企業(yè)內(nèi)部審計造成了復(fù)雜障礙。

6.企業(yè)內(nèi)部審計的方法、技術(shù)比較落后

中國企業(yè)內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主，憑內(nèi)部審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件。隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部審計需要多種審計抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運用計算機輔助審計，并通過建立各種內(nèi)部審計風(fēng)險模型的方式，減少自身工作風(fēng)險，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率，以適應(yīng)新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的需要。

二、完善中國企業(yè)內(nèi)部審計的對策

1.健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度

國家應(yīng)抓緊出臺與企業(yè)相配套的法律法規(guī)，修改并完善不相適應(yīng)的法規(guī)和條款，企業(yè)要健全切實可行的序時審計、集中審計、審計處罰、審計評價等辦法，使內(nèi)部審計成為本部門綜合工作不可缺少的一部分。各企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度的檢查是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計通過評審檢查內(nèi)控制度，如，內(nèi)部的會計組織、制度、決策、方針和政策，經(jīng)營計劃、財務(wù)質(zhì)量管理、內(nèi)部承包合同等制度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，找到經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的弊端所在，確定審計的重點，要將建立健全內(nèi)控制度作為一項重要的經(jīng)常性工作來抓，促使各單位增強自我約束機制，提高經(jīng)營管理水平，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

2.健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部審計人員隊伍

各企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點和需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員，要優(yōu)化內(nèi)部審計人員隊伍，培養(yǎng)選拔一些懂業(yè)務(wù)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，在培養(yǎng)內(nèi)部審計干部時各企業(yè)應(yīng)舍得投資，一方面要敢于給內(nèi)部審計干部下任務(wù)壓擔(dān)子，敢于放到實踐中去鍛煉，使他們在實踐中取得經(jīng)驗；另一方面要給他們學(xué)習(xí)深造機會，要處理好培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干和領(lǐng)導(dǎo)骨干的關(guān)系，對那些思想政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)通，有一定行政管理能力和組織協(xié)調(diào)能力的內(nèi)部審計干部加強培養(yǎng)，并及時選拔到適當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)崗位上來，為領(lǐng)導(dǎo)班子增加新活力輸送新鮮血液。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，擴大內(nèi)部審計的職能及作用

依照《審計法》、《國家審計規(guī)范》等法律法規(guī)，以企業(yè)內(nèi)部管理制度和審計制度開展內(nèi)部審計工作。這樣才能保證內(nèi)部審計工作的合規(guī)性、合法性，促進(jìn)內(nèi)部審計實現(xiàn)法制化、規(guī)范化，從而發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價及管理咨詢服務(wù)的職能作用。目前，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部審計最基本的職能，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬面資料的錯誤弊端會越來越少，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要。

4.合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性

無論是執(zhí)行何種審計，關(guān)鍵是必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，企業(yè)內(nèi)部審計工作實施的好壞主要是由管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小來決定。因此保持企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)的組織上有較高的地位。一般地說，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。借鑒國外經(jīng)驗，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的模式。其理由是：內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了其應(yīng)是一個常設(shè)機構(gòu)；直屬董事會，地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計的獨立性可以保證；另外，內(nèi)部審計所需的各項資源也可以得到保證。

5.明確企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)，突出內(nèi)部審計重點

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物，通過其對企業(yè)的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)的內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實施。要把握好企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員都應(yīng)保持相對的獨立性，應(yīng)獨立于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計人員還應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系，這樣，才能體現(xiàn)出內(nèi)部審計結(jié)果的真實性、客觀性與公正性，才能更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的同時，要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的范圍，突出內(nèi)部審計的重點。企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容很多，首先要重點審計財務(wù)收支的真實性、合法性與效益性；其次要重點審計企業(yè)經(jīng)營活動的法規(guī)性和政策落實情況，以此來促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營方針、經(jīng)營政策和經(jīng)營計劃的貫徹和執(zhí)行；再者要重點審計財務(wù)信息的真實性與資產(chǎn)變更的合法性。還應(yīng)該有目標(biāo)、有重點地進(jìn)行事前、事中、事后的審計，審查是否有侵犯企業(yè)利益的行為；有計劃、有重點的檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，并提出可行性意見和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理；對企業(yè)各單位的決策者進(jìn)行定期考核或離任審計，進(jìn)行必要的監(jiān)督；積極參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟(jì)活動和投資決策提供參謀，等等。

6.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的方式和方法

企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與職能的轉(zhuǎn)變要求相應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部審計的方式和方法。在內(nèi)部審計方法上變事后審計為事前、事中審計。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法；開展計算機輔助審計是提高內(nèi)部審計效率、改善內(nèi)部審計手段、提高內(nèi)部審計質(zhì)量、降低內(nèi)部審計成本的一個重要途徑。當(dāng)前，計算機技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)逐步實現(xiàn)了業(yè)務(wù)、財務(wù)管理的信息化。由于實現(xiàn)會計電算化以后，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容、線索發(fā)生了重大變化，內(nèi)部審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)地需要改變。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉美玲.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].市場周刊：理論研究，2008，（4）.

[2]尹玉堂.企業(yè)內(nèi)審工作中的問題與對策[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2008，（10）.

[3]陳贊群.企業(yè)內(nèi)部審計若干問題探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，（6）.

[4]張道安.企業(yè)內(nèi)部審計中的問題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，（6）.

[責(zé)任編輯陳麗敏]