出口退稅政策研究的文獻(xiàn)綜述

摘要:出口退稅政策研究成為近年來許多學(xué)者關(guān)注的焦點，將該政策作為調(diào)整中國出口貿(mào)易的重要工具是否存在合理的理論依據(jù)，該政策中心環(huán)節(jié)即退稅率如何調(diào)整才能發(fā)揮其對于出口貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的預(yù)期影響，將相關(guān)文獻(xiàn)中的研究方法和觀點進行梳理，能夠為進一步研究出口退稅政策找到新的啟示，不論是關(guān)于該政策理論依據(jù)還是實際應(yīng)用的研究，都應(yīng)充分認(rèn)識出口退稅政策調(diào)整既要保持其連續(xù)性穩(wěn)定性，又要根據(jù)復(fù)雜多變的國際經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境和中國實際情況加以靈活應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:出口退稅;文獻(xiàn)綜述;退稅率

中圖分類號:F752.56文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0026-03

出口退稅，是指當(dāng)商品出口時，將該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已繳納的間接稅退還給出口企業(yè)的制度。

一、出口退稅政策的理論依據(jù)

關(guān)于出口退稅的經(jīng)濟思想很早就有人提出，法國的重農(nóng)學(xué)派的先驅(qū)布阿吉爾貝爾最早提出進口商品征稅出口商品免稅的思想，他認(rèn)為，“出口稅絲毫不應(yīng)輕饒，而應(yīng)全部取消，因為它是國王和王國前所未有的敵人?！眮啴?dāng)·斯密在《國富論》則認(rèn)為高關(guān)稅比低關(guān)稅危害更大，出口稅比進口稅危害更大。他指出在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。商品輸出國外時退回其國內(nèi)交納的一部分或全部稅金，既不會使貨物的輸出量減少，也不會驅(qū)使資本違反自然趨勢轉(zhuǎn)投入某些特定產(chǎn)業(yè)，破壞社會資本的自然平衡和勞動的自然分配。雖然亞當(dāng)·斯密首先提出了出口退稅的思想，但他僅從自由貿(mào)易有利于商品出口的角度考慮，沒有從稅收來源去認(rèn)識。直到大衛(wèi)·李嘉圖才從稅收來源及轉(zhuǎn)嫁認(rèn)識出口退稅，他宣稱如果沒有出口退稅，那么對出口商品的征稅會完全落在外國消費者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者負(fù)擔(dān)。這些古典學(xué)者都是從總體上來闡述出口退稅政策的必要性[1]。

現(xiàn)在的一些學(xué)者也從更廣的角度來闡述出口退稅的理論依據(jù)，金興健(2002)主張采取出口退稅這種十分必要的成本競爭手段來刺激出口，而不主張使用貨幣貶值這種價格競爭手段來刺激出口[2]，而湯貢亮(2003)認(rèn)為，理性的出口退稅是消除出口歧視的中性政策，而不是鼓勵出口的優(yōu)惠和補貼措施，他首先說明了徹底退稅在按照消費地征稅和生產(chǎn)地征稅下的兩種情況，提出理想的出口退稅是“征多少、退多少、未征不退、徹底退稅”，并分析關(guān)貿(mào)總協(xié)定中的條款，最后得出結(jié)論:理想的出口退稅并不是鼓勵出口的優(yōu)惠和補貼政策，而是消除出口歧視的中性措施，現(xiàn)實的出口退稅制度應(yīng)該是中性與非中性稅收政策的有機結(jié)合，在以理想的出口退稅為目標(biāo)的前提下，出口退稅還可以服務(wù)于政府其他政策目標(biāo)[3]。因為出口退稅作為一種特定的稅收政策，與整個稅收制度設(shè)置相比，既有共同的一面，又有特殊的一面。共同面表現(xiàn)為出口退稅設(shè)置同樣應(yīng)考慮理想狀態(tài)與其他政策目標(biāo)的統(tǒng)一，同樣是中性與非中性政策的結(jié)合:特殊面表現(xiàn)為出口退稅并不是單純的國內(nèi)稅制度，而是一種涉外稅收制度，因此其設(shè)置必須盡量符合國民待遇原則，減少其對自由貿(mào)易產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)。

劉劍文(2004)從間接稅的轉(zhuǎn)嫁性強調(diào)出口退稅的必要性，指出出口退稅作為一種宏觀的調(diào)控政策，在各國追求貿(mào)易自由化的時代背景下，是WTO的公平貿(mào)易原則所認(rèn)可，是鼓勵各國商品以不含稅的價格進入國際市場來競爭[4]。朱智強、張曉麗(2004)則認(rèn)為，出口退稅制度的定性問題應(yīng)該跳出從“中性稅收原則”的角度去探討，應(yīng)該以是否實現(xiàn)政府既定的長期經(jīng)濟戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，也就是當(dāng)前的出口退稅政策應(yīng)該為現(xiàn)行實施的“走出去”戰(zhàn)略服務(wù)[5]。他們分析了“中性稅收政策”雖然是理想狀態(tài)，但由于現(xiàn)實困難所以難以實現(xiàn)，如果還要堅持以此為目標(biāo)，會影響工作人員的積極性，降低征退效率，并且容易喪失出口退稅政策的靈活性和權(quán)威性，因此以中性政策作為其理論依據(jù)是不合適的。而“非中性稅收政策”同樣也是不可取的，因為“多征少退”雖然是目前中國長期施用的政策，但會導(dǎo)致出口商品成本的增加，降低出口商品在國際市場上的競爭優(yōu)勢，進而挫傷出口企業(yè)的積極性，而“少征多退”的模式一方面會帶來巨大的財政壓力，另一方面是被視為出口補貼，有招致其他貿(mào)易國報復(fù)的風(fēng)險。而“中性和非中性相結(jié)合的稅收政策”似乎也并沒有把出口退稅的理論依據(jù)闡述的更有說服力，反而是更模糊，所以他們提出跳出是否屬于中性政策的框架來討論，以服務(wù)于當(dāng)前的外貿(mào)政策作為其政策目標(biāo)和理論依據(jù)。

二、出口退稅率調(diào)整研究

出口退稅率調(diào)整是出口退稅政策的中心環(huán)節(jié)，我國出口退稅率的調(diào)整經(jīng)過了四個主要階段:

第一階段(1985年4月1日至1993年12月31日):退稅率按出口貨物的種類確定，檔次多，矛盾大，比較復(fù)雜，難以掌握。

第二階段(1994年1月1日至1995年6月30日):退稅率比較簡便，在實施增值稅零稅率的同時增加了適用消費稅應(yīng)稅貨物的退稅額，從理論上講，這一階段的退稅率或退稅額在形式上，體現(xiàn)了出口貨物“征多少、退多少、不征不退、徹底退稅”的原則。

第三階段(1995年7月1日至2003年12月31日):出口退稅率變動比較頻繁。體現(xiàn)了出口退稅與外貿(mào)發(fā)展，國家財政收支狀況之間緊密的關(guān)系。1995年起退稅率平均降低3個百分點，由原來的17%、13%、6%下調(diào)到14%、10%、3%，1996年進一步下調(diào)到9%、6%、3%。到1998年亞洲金融危機后，開始上調(diào)為14%、11%、9%，1999年再次上調(diào)為17%、15%、13%。

第四階段(2004年1月1日至今):新機制實施中，出口退稅率調(diào)整進入頻繁調(diào)整階段，為了適應(yīng)結(jié)構(gòu)性調(diào)整出口產(chǎn)品的需要，實施的出口退稅率包括了17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、5%七個檔次，其中適當(dāng)調(diào)高部分勞動密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。

出口退稅率調(diào)整是出口退稅政策中對中國出口貿(mào)易產(chǎn)生影響最為廣泛和深刻的因素，關(guān)于出口退稅率的研究探討主要集中在以下方面:

首先，關(guān)于退稅率的調(diào)整對出口貿(mào)易產(chǎn)生的各種效應(yīng)，李萬甫、馬衍偉(2000)指明出口退稅政策時效性和可操作性更強，出口退稅率的調(diào)整能夠產(chǎn)生以下效應(yīng):拉動國民經(jīng)濟增長的乘數(shù)效應(yīng)、提高出口商品非價格競爭力的替代效應(yīng)、擴大海外凈需求的出口效應(yīng)、平衡預(yù)算收支的財政效應(yīng)[6]。2004年1月1日中國出口退稅率平均水平降低了3個百分點，扈啟曙、李雙燕(2004)就通過分析這次調(diào)整對政府和企業(yè)以及對整個國家的宏觀經(jīng)濟可能帶來的后果[7]，闡述了此次調(diào)整對于緩解中央政府財政壓力，緩解人民幣升值壓力促進企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的正面效應(yīng)，同時也指出了可能帶來的出口增長率下降、部分出口企業(yè)面臨壓力、地方政府受到?jīng)_擊等負(fù)面效應(yīng)，但是他是著重從理論上進行了定性的分析，而陳平和黃健梅(2003)不僅從理論上系統(tǒng)闡述出口退稅對出口盈利性，繼而對出口規(guī)模的作用，而且他還運用基于ECM模型的協(xié)整分析、Panel Data分析等實證分析工具來探究這種出口退稅率調(diào)整的雙面效應(yīng)[8]。董皓、陳飛翔(2004)在基于1985到2001年滯后一期的時間序列數(shù)據(jù)，定量研究退稅政策的出口鼓勵效應(yīng)[9]。謝麗芬、譚晶(2005)通過分析2004年新出口退稅政策對加工貿(mào)易的效應(yīng)，得出了此次調(diào)整可以產(chǎn)生促進產(chǎn)業(yè)升級和出口產(chǎn)品業(yè)結(jié)構(gòu)升級的正效應(yīng)，但是同時也會帶來一些負(fù)效應(yīng)，比如影響國內(nèi)的價值鏈，增大貿(mào)易摩擦，加劇利用加工貿(mào)易走私等等[10]。嚴(yán)選晨、夏鳴、王進猛(2001)分析了1994年以來各次出口退稅率調(diào)整所引起的出口貿(mào)易增幅的變化，以及各年份中出口退稅額占出口總額的比重，得出結(jié)論:出口退稅是對出口貿(mào)易的有力支持，而凈出口增加能帶動國內(nèi)經(jīng)濟的增長，所以出口退稅實際上是國民經(jīng)濟增長的推動器，而出口貿(mào)易的增加又會導(dǎo)致出口退稅的增長[11]。張友仁(2003)則以不完全競爭為基礎(chǔ)，運用庫諾雙頭模型(Coumot Duopoly)，分析出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響。其基本觀點是:出口退稅不僅有利于本國廠商在國際市場中獲得較大的市場份額(即出口促進效應(yīng)) [12]，而且還可以增加本國廠商的利潤(即利潤轉(zhuǎn)移效應(yīng))，改善本國廠商在與其他國家廠商的非合作性競爭中的相對地位。熊效冉(2008)針對2007年7月的出口退稅率調(diào)整中主要涉及“取消553項高耗能、高污染、資源性商品的出口退稅，下調(diào)2 268項容易引起貿(mào)易摩擦商品的出口退稅”，研究了2007年1月至9月的出口總值尤其是退稅率調(diào)整的產(chǎn)品出口變化，分析了退稅率調(diào)整的正面影響有防止國內(nèi)資源流失、促進經(jīng)濟增長方式的良性循環(huán)、縮減貿(mào)易順差間隙、緩解國際貿(mào)易摩擦、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改變外貿(mào)出口增長方式，同時對企業(yè)或行業(yè)有負(fù)面作用主要是出口成本增加、減少了經(jīng)營利潤[13]。

其次，關(guān)于出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整對出口貿(mào)易的影響，閻坤、陳昌盛(2003)利用1985—2000年的時間序列數(shù)據(jù)進行OLS分析，得出結(jié)論，政府調(diào)整出口退稅率僅僅影響從事一般貿(mào)易出口企業(yè)的行為與決策，從貿(mào)易結(jié)構(gòu)來看，一般貿(mào)易基本上占總體貿(mào)易的不到五成[14]，所以應(yīng)該對出口退稅率作結(jié)構(gòu)性調(diào)整。屠慶忠(2003)通過建立國家層次出口退稅行為的概念模型，其中指出了國家對外貿(mào)出口的預(yù)期增長率應(yīng)構(gòu)成決定出口退稅率的約束條件，并且進一步說明了針對不同的出口商品，退稅率的設(shè)定應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異性，按照結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求，突出重點，許多資源性產(chǎn)品與初級產(chǎn)品的出口設(shè)置較低的退稅率有利于改善出口國的國民福利[15]。方譚(2004)認(rèn)為出口退稅率下調(diào)是一種“中長期利好”，對出口貿(mào)易的結(jié)構(gòu)改善和可持續(xù)發(fā)展大有裨益[16]。陳軍才(2005)運用現(xiàn)代時間序列分析中的干預(yù)分析方法，并且將出口商品分成了22大類，分析了2004年出口退稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整對各類出口產(chǎn)品的影響程度，指出此次調(diào)整只對少數(shù)產(chǎn)品的出口有一定的正面影響，而且影響并不顯著，對絕大部分產(chǎn)品的出口都有負(fù)面影響[17]。鄧遠(yuǎn)軍(2005)以微觀分析的方法，從出口退稅對出口企業(yè)的出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及出口方式影響的分析得出結(jié)論:出口退稅對外貿(mào)出口的整體影響有限[18]。

最后，關(guān)于最優(yōu)出口退稅率的研究，耗散結(jié)構(gòu)理論(The theory of Dissipative Structure)是1969年由比利時自由大學(xué)物理學(xué)教授普里戈金(J.Pryogin)提出的，通過綜合考慮各項影響因素的變動情況，應(yīng)適時調(diào)整本國的退稅率結(jié)構(gòu)，在各種動態(tài)因素的影響下把握一個最佳的退稅率結(jié)構(gòu)[19]。閻坤、陳昌盛(2003)認(rèn)為，一國的出口退稅率最優(yōu)點應(yīng)該在這樣的位置“由出口增長所引起的稅收的邊際增長率應(yīng)該等于退稅支出的邊際增長率”[20]。陳紅偉(2004)在受到最優(yōu)稅制的啟發(fā)下，利用數(shù)學(xué)模型得出關(guān)于最優(yōu)退稅率的結(jié)論:當(dāng)出口產(chǎn)品為兩種或兩種以上時，只有設(shè)置復(fù)退稅率才可能實現(xiàn)最優(yōu)，而最優(yōu)的復(fù)退稅率則應(yīng)該使每種產(chǎn)品的邊際出口貢獻(xiàn)相等，使出口退稅率與法定征稅率趨于一致[21]。

三、小結(jié)與啟示

近年來，中國越來越重視出口退稅政策的積極應(yīng)用，也相信這能在一定程度上幫助中國出口貿(mào)易靈活應(yīng)對國際貿(mào)易條件的變化，出口退稅政策也有其復(fù)雜性，主要涉及“退多少、誰來負(fù)擔(dān)、怎么退、如何保障”四個重要因素，任一因素的調(diào)整都會對該政策的效果產(chǎn)生影響，即使探討政策中單個因素的影響，也可涉及出口貿(mào)易、出口產(chǎn)業(yè)或出口企業(yè)，因此，更多全面深入的學(xué)術(shù)探討能為該政策的制定依據(jù)和具體實施提供新的思路，促進出口退稅政策消除消極作用、發(fā)揮積極作用，保持其政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

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