中國(guó)個(gè)人所得稅改革初探

摘要:收入分配差距持續(xù)增大是阻礙中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的一個(gè)重要因素，而在當(dāng)今世界性金融危機(jī)的沖擊下，縮小收入分配差距是刺激消費(fèi)拉動(dòng)內(nèi)需的重要途徑。但在中國(guó)，個(gè)人所得稅作為一個(gè)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的核心稅種，其調(diào)節(jié)作用并不盡如人意。借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅制來(lái)分析中國(guó)個(gè)人所得稅改革的必要性及改革方向。

關(guān)鍵詞:收入分配差距;個(gè)人所得稅;混合所得稅模式

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)18-0020-02

近二十年來(lái)，中國(guó)居民收入差距呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。中國(guó)居民收入分配差距的擴(kuò)大表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:首先是城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間及不同群體之間的收入差距不斷擴(kuò)大。城鄉(xiāng)差距:2005年全國(guó)城鄉(xiāng)收入差距比上一年擴(kuò)大500元以上，農(nóng)村人均收入不到城鎮(zhèn)人均可支配收入的1/3，城鄉(xiāng)差距是造成整體收入差距過(guò)大的主要原因。地區(qū)差距:2005年?yáng)|部地區(qū)與中部地區(qū)、西部地區(qū)的收入差距分別比上一年拉大462元、545元。行業(yè)差距:2000年收入最高行業(yè)人均工資是最低行業(yè)人均工資的2.63倍，2005年擴(kuò)大為4.88倍。不同群體差距:2000—2005年，城鎮(zhèn)居民中10%最高收入組與10%最低收入組的收入之比從4.6倍上升到9.2倍。①其次是勞動(dòng)密集型企業(yè)及私營(yíng)企業(yè)的職工和農(nóng)民工的勞動(dòng)報(bào)酬不僅過(guò)低，而且增長(zhǎng)很慢。在2008年世界性金融危機(jī)的沖擊下，國(guó)內(nèi)消費(fèi)疲軟更凸顯了收入差距過(guò)大造成的惡果，從而個(gè)人所得稅的改革問(wèn)題又一次受到各方的重點(diǎn)關(guān)注。

在中國(guó)的稅收體系中，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的最重要也是最有效的稅收工具，它在居民收入的形成環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)行累進(jìn)稅率，對(duì)高收入者按較高稅率征稅，對(duì)低收入者少征稅或不征稅，從而直接調(diào)節(jié)高收入者的過(guò)高收入，縮小居民之間個(gè)人可支配收入的差別。

一、中國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅，具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多重功能，是中國(guó)的核心稅種之一。與其他國(guó)家的個(gè)人所得稅相比較，中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要有以下三個(gè)方面的特點(diǎn):(1)分類征收:中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定及高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法。(2)累進(jìn)稅率與比例稅率并用:中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅利用兩種稅率的優(yōu)點(diǎn)，即累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率;累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實(shí)現(xiàn)普遍納稅，將其恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用到個(gè)人所得稅制中。(3)采用定額和定率兩種方法減除費(fèi)用:中國(guó)目前對(duì)工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等項(xiàng)目，每月減除費(fèi)用2 000元;其他收入采取定額和定率兩種方法減除費(fèi)用，每次收入不超過(guò)4 000元的，定額扣除800元的費(fèi)用;每次收入4 000元以上的，按收入額的20%減除費(fèi)用，如勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得等;但對(duì)股息、紅利、偶然所得等非勞動(dòng)所得，計(jì)算納稅時(shí)不扣除費(fèi)用[1]。

而目前中國(guó)個(gè)人所得稅運(yùn)行過(guò)程中也存在著種種問(wèn)題:一是居民收入日趨多元化，政府卻未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實(shí)情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系，特別是對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)等灰色收入，更是無(wú)能為力。二是稅制本身存在著明顯的制度缺陷，甚至存在逆向調(diào)節(jié)，對(duì)高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段。三是中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，對(duì)不同收入來(lái)源采用不同稅率和扣除方法，不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。四是對(duì)工薪所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，而對(duì)股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，進(jìn)一步造成實(shí)際稅負(fù)不公平。因此，中國(guó)個(gè)人所得稅從稅制設(shè)計(jì)上講難以發(fā)揮其“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用[2]。

二、國(guó)外個(gè)人所得稅制借鑒

1.美國(guó)個(gè)人所得稅制。稅收是美國(guó)政府賴以生存的財(cái)政基礎(chǔ)，而個(gè)人所得稅則是美國(guó)政府財(cái)政的主要來(lái)源。美國(guó)根據(jù)個(gè)人收入情況逐步提高稅率，以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅[3]。美國(guó)在收入方面的規(guī)定特別值得指出的是:一是美國(guó)繳納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數(shù)量情況。而中國(guó)只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭情況，存在很大的缺陷。二是高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所交納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。

2.日本個(gè)人所得稅制。在日本，“家庭申報(bào)”的影響大到足以讓一些收入相對(duì)較低的家庭成員甘愿放棄工作在家?guī)Ш⒆印Ｒ?003 年度的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，如果是夫婦加兩個(gè)孩子的工資收入者，那么他的個(gè)稅起征點(diǎn)就變?yōu)?84.2 萬(wàn)日元;如果是夫婦加1 個(gè)孩子的工資收入者，起征點(diǎn)則為283.0 萬(wàn)日元;如果是沒(méi)有孩子的丁克家庭的工資收入者，起征點(diǎn)則為220 萬(wàn)日元。如果是獨(dú)身的工資收入者，那么起征點(diǎn)為114.4 萬(wàn)日元。根據(jù)2003 年稅制改革方案，除獨(dú)身工資收入者以外，以上起征點(diǎn)將分別降低到325萬(wàn)日元、220 萬(wàn)日元、156.6 萬(wàn)日元。簡(jiǎn)單計(jì)算即可知:在2003 年度稅制改革前，在日本，同樣的收入，一個(gè)四口之家的個(gè)稅起征點(diǎn)為384.2 萬(wàn)日元，而獨(dú)身者的起征點(diǎn)僅僅是114.4 萬(wàn)日元，前者是后者的3.36 倍;在2003 年后，這個(gè)比例是2.08 倍，雖然差距縮小了不少，但還是非常明顯[7]。

3.法國(guó)個(gè)人所得稅制。法國(guó)的個(gè)人所得稅是按家庭來(lái)征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所繳納的所得稅均不同，子女越多繳稅越少。法國(guó)的個(gè)人所得稅稅率實(shí)行高額累進(jìn)制，即高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。繳稅分為七個(gè)檔次:最低檔為年收入在4 191歐元以下者，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅;最高檔為年收入超過(guò)47 131歐元者，征收稅率為49.58%。

三、中國(guó)個(gè)人所得稅改革可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及方向

從以上各國(guó)的個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)可以看出，個(gè)人所得稅的改革發(fā)展趨勢(shì)是以綜合為主、分類為輔，充分反映納稅人的綜合納稅能力;拓寬稅基，降低名義稅率，減少稅率級(jí)次;合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人實(shí)際生活負(fù)擔(dān)相接近，逐步實(shí)行以家庭為單位的扣除。

針對(duì)前面所述，中國(guó)個(gè)人所得稅目前存在的問(wèn)題和各國(guó)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)的先進(jìn)之處，提出以下改革建議:

1.改革課稅模式。在中國(guó)目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式是不現(xiàn)實(shí)的，這樣做可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。因此，未來(lái)中國(guó)個(gè)人所得稅制的課稅模式應(yīng)以綜合稅為主、分類稅為輔的混合所得稅模式，即對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得仍可實(shí)行分類所得征稅;屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目可以改為綜合征收[4]。同時(shí)應(yīng)考慮家庭人員的不同構(gòu)成以及基本生活需求的實(shí)際情況，并增加教育支出等專項(xiàng)扣除，使其更有利于低收入階層。

2.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革在稅率結(jié)構(gòu)方面應(yīng)該向低檔次、降低稅率、拉大級(jí)距方向改進(jìn)。中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用11 類稅，工資薪金實(shí)行5%～45% 的九級(jí)超額累計(jì)稅率[5]。實(shí)際上，35%以上三檔稅率基本沒(méi)有適用的納稅人，而對(duì)中等收入的稅負(fù)顯得過(guò)高。多數(shù)專家建議將稅率檔次降為3～5 擋;將最高邊際稅率降至30%～35%;在此基礎(chǔ)上拉大級(jí)距，體現(xiàn)對(duì)低收入者免稅、對(duì)中等收入者輕稅和對(duì)高收入者適度重稅的原則。

3.改革征管體制。將個(gè)人所得稅征管權(quán)限劃歸中央。個(gè)稅作為調(diào)節(jié)個(gè)人收益、縮小貧富差距的直接稅，其征管權(quán)限劃歸中央不僅是增強(qiáng)國(guó)家調(diào)控分配能力、配合中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的需要，也是防止各地扣除基數(shù)不統(tǒng)一、征管不嚴(yán)、稅金流失的需要[6]。

4.改善征管手段。首先是建立雙向申報(bào)制。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法未明確規(guī)定納稅人和應(yīng)稅收入支付單位擔(dān)負(fù)納稅申報(bào)的法律責(zé)任，影響稅收監(jiān)控管理。應(yīng)借鑒國(guó)際通行做法，在稅法中，加列專條對(duì)這個(gè)問(wèn)題加以明確。同時(shí)，稅收法律還要規(guī)定有關(guān)的第三者(部門、單位、個(gè)人)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必要的納稅人相關(guān)資料信息和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的義務(wù)。并在這個(gè)基礎(chǔ)上，建立納稅檔案和在納稅人與支付單位兩者申報(bào)之間，建立起交叉稽核體系。其次應(yīng)建立強(qiáng)化預(yù)扣、預(yù)繳為主，綜合申報(bào)為輔的管理方式。進(jìn)一步強(qiáng)化代扣代繳工作，是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重中之重。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，將個(gè)人所得稅法規(guī)的基本內(nèi)容、操作程序、代扣代繳辦法、違章處理、法律責(zé)任等，納入“代扣代繳責(zé)任書(shū)”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與代扣代繳單位共同簽訂，以此明確相關(guān)法律責(zé)任，落實(shí)到人，并作為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查代扣代繳單位是否履行義務(wù)的依據(jù)，據(jù)此對(duì)直接責(zé)任人員實(shí)施一定的獎(jiǎng)罰，同時(shí)，還要重視加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和管理工作。

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