新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

[摘要] 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性嚴(yán)重限制了對(duì)決策有用信息的提供。該篇論文就新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行探討，并提出了改善建議，以期對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有所裨益。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 局限性 信息質(zhì)量 影響 建議

我們正步入全新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造主要靠人的智慧和知識(shí)，創(chuàng)新精神改變著我們身邊的一切。根據(jù)決策有用觀，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為信息使用者提供決策所需要的信息，但在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性又限制了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供。本文就新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行探討，并提出改善建議，希望對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有所幫助。

一、新時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.及時(shí)性問題

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，會(huì)計(jì)信息使用者往往需要在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)市場(chǎng)的變化迅速做出反映，這就需要會(huì)計(jì)信息能以盡可能快的速度在不影響使用者決策的前提下提供給使用者。但目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以下方面的局限性限制了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)提供。

(1)基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定期報(bào)告方式。目前財(cái)務(wù)報(bào)告是定期提供給會(huì)計(jì)信息使用者的，尤其是年度、季度報(bào)告已經(jīng)成為會(huì)計(jì)報(bào)告披露的傳統(tǒng)。這種披露方式實(shí)效性差，信息提供滯后，與使用者的及時(shí)信息需求差距很大。

(2)歷史成本計(jì)量。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)量占主導(dǎo)地位，受后續(xù)計(jì)量局限性的影響，歷史成本在很大程度上僅反映過去交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的信息，價(jià)格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債實(shí)現(xiàn)或清償時(shí)才得到反映，嚴(yán)重滯后的信息與使用者決策相關(guān)性不大。

2.完整性問題

目前會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)信息的完整性要求頗有爭(zhēng)議，有的觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)充分滿足信息使用者對(duì)信息不斷增長(zhǎng)的需求，會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息就應(yīng)該提供什么信息；筆者認(rèn)為鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)與基本職能，一味追求所有與決策相關(guān)的信息提供會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向力不從心的境地，所以我們只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力所及的范圍內(nèi)提出合理需求。不過隨著環(huán)境的改變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供信息的完整性也面臨著挑戰(zhàn)。

(1)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格限制。根據(jù)FASB的觀點(diǎn)，所有要素的所屬項(xiàng)目（包括所屬賬戶）在滿足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下，還要符合可定義、可計(jì)量、相關(guān)性和可靠性四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。正是這樣嚴(yán)格得近乎苛刻的標(biāo)準(zhǔn)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中擋住了大量對(duì)使用者有用的信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，比如人力資本、自創(chuàng)商譽(yù)、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、新的衍生工具信息等等。

(2)貨幣計(jì)量假設(shè)的約束。貨幣計(jì)量假設(shè)把會(huì)計(jì)信息限定在可按貨幣計(jì)量或帶有財(cái)務(wù)性質(zhì)的信息方面，這就不能記錄和傳遞其他的非貨幣信息。這種單純屈從于會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)而放棄經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的做法在很大程度上限制了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展空間與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3.以有形資產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)計(jì)量模式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的核心是有形資產(chǎn)，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)固有模式的限制，自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、智力資本等無形資產(chǎn)得不到合理的確認(rèn)與計(jì)量。而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，這些資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財(cái)富的主要來源。

3.可比性問題

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的以下局限性嚴(yán)重妨礙了該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(1)名義貨幣單位計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立在貨幣計(jì)量假設(shè)之上，并假設(shè)幣值是穩(wěn)定的，或者假設(shè)其變化是不重要的。但目前幣值變動(dòng)比較活躍，貨幣計(jì)量的結(jié)果明顯同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生矛盾，而且我國(guó)還沒有充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響，這就妨礙了信息的前后期比較。

(2)會(huì)計(jì)政策可選擇性。我國(guó)允許企業(yè)從可以選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法中選用適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策，不同的會(huì)計(jì)政策可能會(huì)產(chǎn)生明顯不同的經(jīng)濟(jì)后果，這給不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息的橫向比較制造了障礙。

4.可靠性問題

可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)沒有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠忠實(shí)反映所要反映或理應(yīng)反映的交易或其他事項(xiàng)。受以下因素的影響，會(huì)計(jì)信息的可靠性受到了嚴(yán)重影響。

(1)估價(jià)技術(shù)的廣泛運(yùn)用。估計(jì)和假設(shè)是會(huì)計(jì)所固有的，絕對(duì)精確的數(shù)據(jù)是我們不能奢望得到的，但大量估計(jì)的存在會(huì)使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失真。

(2)數(shù)據(jù)加工處理程序。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總，最后生成綜合性的報(bào)表。加工綜合信息的過程會(huì)導(dǎo)致信息的丟失與扭曲，減少了數(shù)據(jù)信息的透明度，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理提供了空間。

(3)謹(jǐn)慎性原則的過度運(yùn)用。適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎態(tài)度是我們提倡的，它可以降低過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，但不是鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用比實(shí)際情況更多的悲觀估計(jì)。實(shí)際上，有時(shí)我國(guó)在謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用方面有些過度了，比如我國(guó)對(duì)于升值的資產(chǎn)甚至嚴(yán)重升值的資產(chǎn)出于謹(jǐn)慎考慮沒有進(jìn)行價(jià)值調(diào)整，而且對(duì)于因使用公允價(jià)值而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不允許在價(jià)值恢復(fù)后進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這給會(huì)計(jì)信息的可靠性帶來了障礙。

5.可理解性問題

會(huì)計(jì)信息的可理解性指財(cái)務(wù)報(bào)表要便于理解，并假定使用者對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)知識(shí)有恰當(dāng)?shù)牧私?，并且愿意花費(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔?。但?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的以下特點(diǎn)影響著使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的充分理解。

(1)信息專業(yè)化程度高。財(cái)務(wù)報(bào)告用的是會(huì)計(jì)語言，專業(yè)術(shù)語比較多。加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度較低，懂得并善于利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策者較少，上述假設(shè)高估了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解能力。

(2)通用報(bào)告模式?，F(xiàn)行通用的報(bào)告模式，建立在廣大信息使用者均可理解的假設(shè)之上，然而，會(huì)計(jì)信息使用者是多元的，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握有差異，對(duì)通用報(bào)告的理解也會(huì)不同。

二、新時(shí)期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究，逐步放寬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)許影響使用者決策的核心會(huì)計(jì)信息進(jìn)入報(bào)表；適當(dāng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的信息披露力度，傳達(dá)企業(yè)人力資本、自創(chuàng)商譽(yù)、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等影響信息使用者決策的關(guān)鍵相關(guān)信息，但對(duì)信息的披露要加強(qiáng)規(guī)范，防止信息過載與信息污染；明確會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)際操作規(guī)定，盡量減少企業(yè)的主觀選擇空間。

2.重新引進(jìn)一般購(gòu)買力單位計(jì)量。改目前的名義貨幣單位為一般購(gòu)買力單位，也即以各國(guó)貨幣的一般購(gòu)買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位，使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的計(jì)量基礎(chǔ)上。其實(shí)FASB在SFAC No.2就提出：如果環(huán)境的變動(dòng)達(dá)到無法容忍的地步，也許就要選擇另一種更為穩(wěn)定的計(jì)量單位（如一般購(gòu)買力單位）。如今物價(jià)波動(dòng)比較頻繁，重新引進(jìn)一般購(gòu)買力單位計(jì)量也是必要的。

3.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理操作程序，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與及時(shí)性。其實(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息使用者有足夠的能力處理分散的電子數(shù)據(jù)，我們不妨嘗試著向會(huì)計(jì)信息使用者提供足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)綜合處理的任務(wù)交給使用者，以便他們根據(jù)不同的需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，從而提高決策的有效性。

4.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。在信息的表述方式上，改變目前財(cái)務(wù)報(bào)表主要局限于文字與表格的方式，嘗試更多地運(yùn)用圖形與音像方式靈活地表達(dá)信息內(nèi)涵；通過各種公開途徑加大會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳力度，提高會(huì)計(jì)信息使用者的信息甄別能力；大力發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)， 用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)為信息使用者提供個(gè)性化服務(wù)解決信息使用者會(huì)計(jì)知識(shí)不足，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表理解有限的難題。

5.構(gòu)建滿足多元化需要的會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)個(gè)性化信息披露。在編制通用財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，另外再編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告或差別財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足使用者對(duì)信息需求的多樣性和特殊性的要求。我國(guó)也可以借鑒微軟公司為不同專業(yè)水平的用戶提供不同版本的視窗操作系統(tǒng)的做法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的多層次披露，為不同專業(yè)層次的會(huì)計(jì)信息使用者提供難易程度不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，更好服務(wù)于信息使用者的決策需要。

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