關(guān)于構(gòu)建我國綠色流轉(zhuǎn)稅制的思考

戴群芳 梁新潮

摘 要:文章遵循綠色稅制發(fā)展趨勢的要求,通過對流轉(zhuǎn)稅的稅率、征稅范圍、激勵(lì)機(jī)制等方面的分析,得出構(gòu)建我國綠色流轉(zhuǎn)稅制的基本原則,并根據(jù)我國流轉(zhuǎn)稅制的具體情況提出構(gòu)建我國綠色流轉(zhuǎn)稅制的基本思路。

關(guān)鍵詞:綠色稅制 綠色流轉(zhuǎn)稅制 基本思路

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-191-02

現(xiàn)階段,我國流轉(zhuǎn)稅制對資源與環(huán)境的保護(hù)主要體現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅種的征收制度中,但是由于我國整個(gè)流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)計(jì)未突出環(huán)保理念,政策規(guī)定比較分散,對資源與環(huán)境保護(hù)的力度偏弱,未真正有效地發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅制的調(diào)節(jié)引導(dǎo)功能。當(dāng)前,我國流轉(zhuǎn)稅與環(huán)境相關(guān)的稅種存在諸多弊端,主要表現(xiàn)在征稅范圍偏窄,稅率偏低,調(diào)節(jié)力度不夠等。其中涉及環(huán)境保護(hù)的措施太少,對保護(hù)資源環(huán)境的作用有限,對破環(huán)環(huán)境的行為沒什么限制功能,導(dǎo)致破壞環(huán)境的成本過低,從而限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度。而且,當(dāng)前所采取的稅收激勵(lì)方式大多為臨時(shí)性、階段性的保護(hù)措施,在形式上過于單一,表現(xiàn)出過于零星、分散的特點(diǎn),缺乏系統(tǒng)性與前瞻性,影響了稅收激勵(lì)方式的實(shí)施效果。

總之,我國當(dāng)前的流轉(zhuǎn)稅制還不完善,不能滿足可持續(xù)發(fā)展的需要。因此,為了實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,應(yīng)調(diào)整、完善我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制,從而構(gòu)建我國特色的綠色流轉(zhuǎn)稅制。

一、基本原則

綠色稅制的研究最早是從國外開始的,主要是發(fā)達(dá)國家。一些發(fā)達(dá)國家不僅發(fā)表有關(guān)的報(bào)告,而且還在本國實(shí)施了綠色稅制的改革,主要涉及調(diào)整本國現(xiàn)行稅制、開征環(huán)境稅種、全面協(xié)調(diào)糾正、完善優(yōu)惠政策等。許多國家建立了綠色稅制,并將其作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要手段,更有像丹麥等國家已經(jīng)建立起了以能源稅制為主,其他稅種相配合的綠色稅制。他們主要研究了稅制對環(huán)境保護(hù)的作用,并對某些措施進(jìn)行評價(jià)。深究這些國家的綠色稅制改革的措施,可以發(fā)現(xiàn)他們所取得的正面效果是非常顯著的,對環(huán)境保護(hù)有重要的積極意義。

近幾年,國內(nèi)對于綠色稅制的研究也開始多起來,也有不少專家開始關(guān)注我國的資源環(huán)境問題,但有關(guān)綠色稅制研究的專著很少。而且,我國同世界上已經(jīng)建立起征稅范圍廣、征收管理完善、劃分細(xì)致、可操作性強(qiáng)環(huán)保型稅收體制的國家相比還有很大差距。因此,我國要在借鑒國外綠色稅制改革先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,依據(jù)我國的實(shí)際情況,經(jīng)過循序漸進(jìn)的不斷改革和完善,逐步建立和完善我國的綠色稅制,使之達(dá)到保護(hù)資源環(huán)境的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。本文主要涉及如何調(diào)整和完善我國當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅制,使之成為我國綠色稅制改革的重要一環(huán)。

(一)稅收差別的原則

許多發(fā)達(dá)國家將能源的消費(fèi)及使用,尤其是化、石、能及其產(chǎn)品的消費(fèi)和使用視為環(huán)境保護(hù)的關(guān)鍵。為此,他們制定了對能源及其產(chǎn)品實(shí)行差別征稅的辦法。特別是歐盟的一些北方國家,如丹麥、芬蘭等國一般都對含鉛汽油和無鉛汽油實(shí)行差別稅率;瑞典將柴油分為清潔類、較清潔類、不潔類三類,而將汽油分為清潔與不清潔兩類,并按質(zhì)實(shí)行差別稅率等。此外,許多發(fā)達(dá)國家為了保護(hù)本國工業(yè)的國際競爭力,對工業(yè)用能和家庭用能等實(shí)行差別收費(fèi)制度。

實(shí)踐證明,重視稅收差別有利于使污染產(chǎn)品的市場占有率大幅度下降。因此,我國應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的做法,在構(gòu)建我國綠色流轉(zhuǎn)稅制的過程中充分發(fā)揮稅收差別的作用,如可以考慮根據(jù)綠色環(huán)保的要求,把所有產(chǎn)品和服務(wù)分為有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的和不利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的兩大類,再對它們分檔實(shí)施稅收差別的措施,如將稅率的高低設(shè)定為與該產(chǎn)品和服務(wù)對生態(tài)環(huán)境的維護(hù)程度呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系,即越是保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品和服務(wù)稅率越低,而越是破壞生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品和服務(wù)稅率越高。

(二)較高稅率與整體稅負(fù)平衡相結(jié)合的原則

稅率是計(jì)算稅額的尺度,代表征稅的深度,是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。過低的稅率使流轉(zhuǎn)稅的作用空間極為有限,不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。適當(dāng)提高某些流轉(zhuǎn)稅的稅率,可以使污染企業(yè)的全部社會(huì)成本內(nèi)部化,使提高流轉(zhuǎn)稅所帶來的邊際成本等于社會(huì)邊際損失,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備,治理污染。因此,我國應(yīng)提高流轉(zhuǎn)稅的稅率,使其盡量反映環(huán)境的社會(huì)成本和污染的外部性,真正發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅保護(hù)環(huán)境的作用。然而,在稅收負(fù)擔(dān)較高的情況下,可能遇到較多的來自于政治上和社會(huì)上的阻力。為了使具有重要經(jīng)濟(jì)意義的綠色稅制具有增強(qiáng)納稅人的接受程度,很多國家推行體現(xiàn)稅收中性的整體稅負(fù)平衡政策。許多發(fā)達(dá)國家通過對納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼等形式、或者以減少其它稅種稅收負(fù)擔(dān)的方式,使納稅人獲得與其所支付等值的款項(xiàng),其目的在于不額外增加納稅人的稅負(fù),從而達(dá)到整體稅負(fù)的平衡。目前,我國企業(yè)的負(fù)擔(dān)己經(jīng)相當(dāng)沉重,因此,構(gòu)建和完善我國綠色流轉(zhuǎn)稅制應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上。

(三)循序漸進(jìn)的原則

世界各國發(fā)展綠色稅制的時(shí)間雖然不長,每一個(gè)稅種實(shí)施的條件各具特色,推進(jìn)的程度也各不相同,但無一例外都采取了循序漸進(jìn)的過程。主要表現(xiàn)為:

1.逐步提高流轉(zhuǎn)稅的稅率。在一般情況下,要取得顯著的環(huán)境效果,稅率必須確定在較高的水平上,但如果稅率一步到位,公眾可能會(huì)接受不了,形成政治上的危機(jī),本國企業(yè)的競爭力會(huì)嚴(yán)重受挫,甚至影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,正確的策略是先選擇低稅率,然后隨著治污技術(shù)的進(jìn)步,逐步提高稅率,直至最佳水平。

2.逐漸擴(kuò)大流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。若將所有對環(huán)境有害的對象納入征稅范圍,不僅在實(shí)際操作上存在很大的難度,也將影響企業(yè)的競爭力。所以,我們可以根據(jù)我國流轉(zhuǎn)稅的具體情況把流轉(zhuǎn)稅的征稅對象采用逐步擴(kuò)展的方式逐步納入征稅范圍。從可操行的角度考慮,可先對資源環(huán)境破壞最嚴(yán)重的資源或消費(fèi)品加以課稅,待條件成熟后,再對其他資源或消費(fèi)品課稅。

(四)稅收約束與稅收激勵(lì)相結(jié)合的原則

許多發(fā)達(dá)國家注重發(fā)揮稅收激勵(lì)的作用,減輕各方的壓力。例如,政府與企業(yè)通過簽定合約的方式對達(dá)到環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或者減免政策。此外,政府也運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段,減少或免除低收入者和特定行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。盡管我國流轉(zhuǎn)稅的激勵(lì)措施在保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面起到了一定的作用,然而,分散的稅收激勵(lì)措施缺乏連續(xù)性與前瞻性。一些國際上較為流行的對環(huán)保投資實(shí)行加速折舊、再投資退稅、延期納稅等稅收激勵(lì)的措施,我國都很少實(shí)施?，F(xiàn)行的單一的稅收激勵(lì)方式既影響了稅收激勵(lì)的實(shí)施效果,也影響了我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

因此,我國應(yīng)在稅收約束的基礎(chǔ)上,建立科學(xué)的稅收激勵(lì)機(jī)制。所謂科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制就是從經(jīng)濟(jì)利益方面著眼,從全社會(huì)角度考慮其綜合效益,促進(jìn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。比如,可以考慮把有利于改善環(huán)境和提高資源綜合利用效率的高新技術(shù)、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展作為稅收激勵(lì)的重點(diǎn);通過對稅收實(shí)行直接和間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式,使企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體有意識(shí)地開發(fā)、保護(hù)和有效利用環(huán)境資源,并推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步、促進(jìn)社會(huì)環(huán)境的改善和資源的有效利用等。

二、基本思路

我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的稅目、稅基、稅率的設(shè)置,并未從環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮,導(dǎo)致保護(hù)環(huán)境的規(guī)定不明確,對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。因此,我國應(yīng)調(diào)整和完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制,使之突出環(huán)保理念,以此來構(gòu)建我國特色的綠色流轉(zhuǎn)稅制,促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

(一)增值稅和消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)

1.增值稅的稅率設(shè)計(jì)。增值稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域調(diào)整現(xiàn)行不合理的稅率結(jié)構(gòu),為生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供一個(gè)有利、可持續(xù)的稅收平臺(tái)。

我國增值稅是采用比例稅率,按照一定的比例征收。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率,對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率,充分體現(xiàn)了公平稅負(fù)、照顧低收入者及鼓勵(lì)出口的政策意圖,順應(yīng)了增值稅稅率結(jié)構(gòu)單一化的世界稅制發(fā)展的趨勢,但是對污染、破壞環(huán)境的行為約束力不強(qiáng),且沒有針對不同的行為實(shí)施稅率差別的政策。

因此,我國應(yīng)在拓寬增值稅征稅范圍的基礎(chǔ)上,通過實(shí)施差別稅率,對污染環(huán)境的單位或個(gè)人按其對環(huán)境的污染程度征收不同的稅率(對污染嚴(yán)重的納稅人比污染程度較輕的或無污染的納稅人多征10-20個(gè)百分點(diǎn)),從而通過改變產(chǎn)品或服務(wù)的相對價(jià)格減輕合乎環(huán)境保護(hù)要求的經(jīng)營主體的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)揮差別稅率對環(huán)境保護(hù)和維護(hù)生態(tài)平衡的引導(dǎo)作用。

2.消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)。消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)主要是通過合理設(shè)計(jì)稅負(fù)水平,正確引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)傾向,鼓勵(lì)消費(fèi)者對清潔能源的使用和約束消費(fèi)者不合理、不健康的消費(fèi)行為,從源頭上改善環(huán)境質(zhì)量和節(jié)約能源。(1)對不同的產(chǎn)品根據(jù)其對環(huán)境的友好程度,實(shí)行差別稅率。例如,對汽油、柴油等,品質(zhì)標(biāo)號(hào)越高,稅率越低,對含鉛、苯、硫、磷、烯炔等成分高的汽油柴油適用較高的稅率;對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待,以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的小汽車在稅收上的優(yōu)惠,從而促使消費(fèi)者和制造商作出有利于降低污染的選擇,提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。又如,在對現(xiàn)有摩托車的稅率分兩個(gè)檔次的基礎(chǔ)上,按排氣量大小由高到低劃分多個(gè)檔次,分別適用不同的稅率,對排氣量高的摩托車征收較高稅率的消費(fèi)稅;對沒有達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的車輛,以及超過一定使用年限或一定行駛里程的車輛,征收一定的以年限或里程為標(biāo)準(zhǔn)的定額消費(fèi)稅。(2)逐步提高應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率。例如,對現(xiàn)行危害人類健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火、小汽車、摩托車、游艇等消費(fèi)品以及不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費(fèi)品實(shí)施較低稅率的基礎(chǔ)上,按其對環(huán)境的污染程度,分成多個(gè)稅率檔次,逐漸提高其稅率,以此來遏制不良的消費(fèi)行為和對生態(tài)環(huán)境的破壞行為。

(二)消費(fèi)稅的征稅范圍設(shè)計(jì)

目前,我國消費(fèi)稅的稅目包括14種。但是,還是沒有把一些造成嚴(yán)重生態(tài)環(huán)境破壞的消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的征稅范圍。因此,我國應(yīng)把目前對環(huán)境污染較大的高能耗產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及污染環(huán)境的消費(fèi)品如一次性產(chǎn)品(如含磷洗衣粉、含氟紙制品、氯氟化碳制品、含汞鎘電池、殺蟲劑、劇毒農(nóng)藥、一次性塑料產(chǎn)品、一次性泡沫餐具等)以及會(huì)使臭載層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品和塑料包裝物、電池、煤炭等逐步納入征稅范圍。從可操行的角度考慮,可先將一次性塑料產(chǎn)品、含氟紙制品等納入課稅對象,以緩解我國日益突出的森林資源破壞等方面的問題,待條件成熟后,再對其他消費(fèi)品課征消費(fèi)稅,最終形成對高能耗產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及污染環(huán)境的消費(fèi)品課以重稅。

(三)流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠設(shè)計(jì)

1.增值稅的優(yōu)惠。增值稅的稅收優(yōu)惠主要有減免稅及零稅率等。一般來說,一國政府實(shí)行增值稅的優(yōu)惠主要是為了激勵(lì)經(jīng)濟(jì)主體從事某種符合政府意圖的經(jīng)濟(jì)行為,如為促進(jìn)出口,對出口產(chǎn)品免稅、退稅;為鼓勵(lì)投資,對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資設(shè)備免稅等。

我國現(xiàn)行稅收法律制度在增值稅上已對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資的生產(chǎn)者給予了一定的稅收優(yōu)惠。我們可以在當(dāng)前稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,將改進(jìn)技術(shù)工藝、減少污染物排放的生產(chǎn)者、消費(fèi)者逐步納入增值稅的優(yōu)惠范圍中,如對于生產(chǎn)高產(chǎn)出、低污染產(chǎn)品或在資源開采和利用中節(jié)約資源、提高資源利用率、回收率以減少環(huán)境污染和資源損耗成效顯著的生產(chǎn)者給予一定稅收減免;對于生產(chǎn)使用“綠色產(chǎn)品”的制造者、消費(fèi)者可減免相關(guān)的稅收;對于回收和利用廢舊物資的,應(yīng)在現(xiàn)行增值稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高抵扣率,以鼓勵(lì)對廢舊物資的回收利用等。

2.消費(fèi)稅的優(yōu)惠。一般來說,凡購買應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,都具有較高的消費(fèi)水平。如果沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力,一般就不會(huì)發(fā)生該類消費(fèi)品的消費(fèi)行為。所以一般情況下,不給消費(fèi)者以減免稅的優(yōu)惠,但是為了鼓勵(lì)綠色產(chǎn)品的消費(fèi),可以通過多種稅收優(yōu)惠形式(如直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠)的共同運(yùn)用,對不會(huì)對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠,提高稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

3.關(guān)稅的優(yōu)惠。改革開放以來,隨著我國與世界各國貿(mào)易往來的日趨頻繁,交易數(shù)額和交易品種也日益擴(kuò)大,其中不乏許多有害的化學(xué)物品流入我國。這些產(chǎn)品的加工、使用給我國生態(tài)環(huán)境帶來了極其不利的影響,嚴(yán)重阻礙了我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此,我國有必要大幅度提高有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅,限制其進(jìn)口數(shù)量。如,可以考慮對涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別的關(guān)稅待遇,將某些不符合標(biāo)準(zhǔn)的外國產(chǎn)品阻在關(guān)境之外。同時(shí),對進(jìn)口的國內(nèi)目前不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品減征進(jìn)口關(guān)稅。此外,我國還要鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品和環(huán)保設(shè)施及材料的出口,降低對它們征收的稅率,從而改善我國產(chǎn)品的出口結(jié)構(gòu)。這樣,不僅有利于限制國內(nèi)稀缺資源的大量外流,還可以有效地防止發(fā)達(dá)國家對我國進(jìn)行“污染轉(zhuǎn)嫁”,建立起我國的綠色關(guān)稅保護(hù)壁壘。

4.營業(yè)稅的優(yōu)惠。對根據(jù)環(huán)保法規(guī)定而設(shè)置的有關(guān)控制污染的設(shè)施免征不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅;對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢服務(wù)等取得的收入給予減免稅優(yōu)惠,以調(diào)動(dòng)科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)提高環(huán)保技術(shù)的積極性。

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(作者單位:集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 福建廈門 361021)

(責(zé)編:賈偉)