船舶行業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

葉寒凌

摘 要:中國(guó)新接船舶訂單已經(jīng)占到國(guó)際市場(chǎng)近一半的份額。一些地方新近幾年才出現(xiàn)船舶生產(chǎn)企業(yè),屬新增稅源,在船舶行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),稅收管理現(xiàn)狀各地差別很大,不到位現(xiàn)象較為突出。文章就船舶行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,提出有效加強(qiáng)稅收管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:船舶行業(yè) 稅收管理 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-187-02

近幾年來(lái),隨著全球化的逐步推進(jìn),國(guó)際國(guó)內(nèi)水路航運(yùn)業(yè)蓬勃發(fā)達(dá),我國(guó)船舶工業(yè)也保持又好又快的發(fā)展。船舶生產(chǎn)企業(yè)遍布東部沿海和大江的主干道,呈現(xiàn)出增長(zhǎng)加快、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、規(guī)模擴(kuò)大、效益提高的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。2007年全國(guó)規(guī)模以上1059家船舶工業(yè)企業(yè)完成工業(yè)總產(chǎn)值2563億元,同比增長(zhǎng)53%;造船完工1893萬(wàn)載重噸,同比增長(zhǎng)30%;手持船舶訂單5889萬(wàn)載重噸,同比增長(zhǎng)31%,超過(guò)韓國(guó),躋身全球第一。中國(guó)新接船舶訂單已經(jīng)占到國(guó)際市場(chǎng)近一半的份額。一些地方新近幾年才出現(xiàn)船舶生產(chǎn)企業(yè),屬新增稅源,在船舶行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),稅收管理現(xiàn)狀各地差別很大,不到位現(xiàn)象較為突出。本文就船舶行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,提出有效加強(qiáng)稅收管理的思路,堵塞稅收漏洞,化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、船舶行業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

1.船舶行業(yè)增值稅發(fā)票的唯一性還沒(méi)到位。增值稅應(yīng)稅貨物、加工修理修配勞務(wù)應(yīng)開具貨物銷售發(fā)票或加工修理發(fā)票(專用和普通發(fā)票),并作為唯一合法有效的憑證入賬,也是辦理各類許可的唯一有效憑證。但在船舶生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)卻無(wú)法實(shí)現(xiàn),目前,我國(guó)海事部門據(jù)以上牌營(yíng)運(yùn)的船舶發(fā)票除增值稅貨物銷售發(fā)票外,還有船舶交易中心開具的船舶交易憑據(jù)(一種列明交易額的收費(fèi)單)。部分船舶生產(chǎn)企業(yè)直接向終端用戶銷售新船時(shí),不開具增值稅貨物銷售發(fā)票,或僅對(duì)少部分銷售額開具增值稅貨物銷售發(fā)票,而到船舶交易中心按已使用的舊船進(jìn)行交易,開具交易發(fā)票,據(jù)以到有關(guān)部門申請(qǐng)上牌營(yíng)運(yùn),船舶交易中心開具交易票據(jù)手續(xù)簡(jiǎn)單、方便,僅按照交易額收取1%,甚至更優(yōu)惠的交易費(fèi),給船舶生產(chǎn)企業(yè)偷逃生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅提供了方便之門,國(guó)稅部門以票控稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)。這類交易中心往往對(duì)進(jìn)場(chǎng)交易的船舶不會(huì)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查,不管其是否新舊和實(shí)際交易額的多少,只要客戶交易費(fèi)到賬,憑傳真資料就可以辦理交易手續(xù),漏洞很大,給船舶行業(yè)稅收管理帶來(lái)極大的隱患,船舶銷售納稅人以極少的交易費(fèi)換取大量的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等應(yīng)盡納稅義務(wù)。部分船主甚至故意多列交易金額,以騙取金融部門對(duì)該船的貸款授信額度。

2.船舶生產(chǎn)銷售納稅義務(wù)人混亂。我國(guó)大型船舶制造企業(yè)不多,據(jù)統(tǒng)計(jì),2007年度最大的10家大型造船企業(yè)完工1243.3萬(wàn)載重噸,占全國(guó)總完工載重噸的65.7%,而其余1049家船舶生產(chǎn)企業(yè)僅完工649.7萬(wàn)載重噸,平均每家僅完工0.62萬(wàn)載重噸。大量的民營(yíng)小型造船企業(yè)給稅收征管帶來(lái)困難,其中部分船舶是個(gè)人集資掛靠有船舶生產(chǎn)資質(zhì)的企業(yè)名下經(jīng)營(yíng),一條船一個(gè)投資組合,完成后解散。稅務(wù)部門對(duì)在造船舶進(jìn)行管理時(shí),其納稅義務(wù)人處理起來(lái)不一致,有些地方按照有生產(chǎn)資質(zhì)的船舶制造企業(yè)為納稅義務(wù)人,進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定,按規(guī)范化運(yùn)作實(shí)行長(zhǎng)效管理;而有些地方根據(jù)投資人在船舶銷售時(shí)對(duì)其按臨時(shí)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行門征開票征收,或進(jìn)行個(gè)體戶登記按小規(guī)模納稅人征收。一般納稅人要建賬建證取得發(fā)票,按17%稅率對(duì)增值額征收增值稅,一般實(shí)行所得稅查賬征收,而個(gè)體戶或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)門征征收僅按6%的征收率征收增值稅,不征所得稅,造成實(shí)際稅負(fù)差距很大,形成不公。

3.船舶行業(yè)主體納稅意識(shí)不強(qiáng),法律觀念淡薄。不少企業(yè)主的納稅意識(shí)仍然十分淡薄,在利益的驅(qū)動(dòng)下,各企業(yè)采用兩個(gè)方面逃避納稅義務(wù),一是少申報(bào)銷售條數(shù),二是對(duì)已申報(bào)的船舶少申報(bào)實(shí)際收入,而且其偏離實(shí)際銷售收入的程度較為嚴(yán)重。在我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)交往中,由于征管水平和手段的局限性,銷售增值稅應(yīng)稅貨物時(shí),普遍存在“開票價(jià)”和“不開票價(jià)”,實(shí)際就是“偷稅價(jià)”和“不偷稅價(jià)”,一般“開票價(jià)”要比“不開票價(jià)”高5-7個(gè)百分點(diǎn),同時(shí)還要負(fù)擔(dān)銷售環(huán)節(jié)增值稅3-5個(gè)百分點(diǎn)的負(fù)擔(dān)率,再加上所得稅,開票和不開票實(shí)際影響到利潤(rùn)一般為10-15個(gè)百分點(diǎn)。因此企業(yè)會(huì)千方百計(jì)地去少開票,船舶生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)不開票還會(huì)逆向傳導(dǎo),使船用設(shè)備、材料生產(chǎn)等環(huán)節(jié)也不開票。一些船舶企業(yè)在船舶制造前就計(jì)劃好銷售價(jià)格,然后按照投入產(chǎn)出配比的原理,安排賬上反映的原材料、費(fèi)用等列支金額,在單條船的銷售額與其成本費(fèi)用是配比合理的的,但其合理性僅體現(xiàn)在增值率合理,其不合理性體現(xiàn)在載重噸位銷售額明顯偏低,體現(xiàn)在其耗用的原材料、費(fèi)用明顯偏低,譬如銷售申報(bào)30%,成本費(fèi)用也列支30%。尤其是內(nèi)銷船舶明顯存在申報(bào)不足問(wèn)題。

4.船舶行業(yè)內(nèi)在的特殊性也給稅收管理增加難度。造船企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、庫(kù)存材料多,稅款界定難。造船企業(yè)的原料購(gòu)進(jìn)與產(chǎn)品交貨存在時(shí)間差,一般造船企業(yè)在按合同交貨時(shí)才開具發(fā)票,原材料卻是長(zhǎng)期購(gòu)進(jìn),由于船舶生產(chǎn)周期長(zhǎng)往往造成企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)稅可繳。從理論上分析,企業(yè)在正常連續(xù)投產(chǎn)狀態(tài)下,按船舶增值率20%計(jì)算,生產(chǎn)到第5條船時(shí),才消化一條船的進(jìn)項(xiàng)稅額,此前該企業(yè)均處于留抵稅款狀態(tài),按8個(gè)月生產(chǎn)銷售一條船,需4年時(shí)間才能消化留抵稅款,如果考慮不斷擴(kuò)大生產(chǎn),那留抵稅款消化時(shí)間更長(zhǎng)。而受征管水平的限制,對(duì)船舶噸位測(cè)算、耗用鋼材計(jì)算、邊角廢料率、銷售成立時(shí)間與計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)以及來(lái)料加工、自營(yíng)加工等問(wèn)題目前也難以準(zhǔn)確界定。另一方面,大量外包工程隊(duì)在船廠承包造船業(yè)務(wù),有些船廠為了達(dá)到減少成本的目的,就把支付外包工程隊(duì)的工程款納入本企業(yè)工資科目進(jìn)行核算,無(wú)形中也延緩和減少了稅款。

二、有效加強(qiáng)船舶行業(yè)稅收管理的對(duì)策

隨著船舶行業(yè)的持續(xù)發(fā)展,使該行業(yè)在沿海、沿江一些地方已經(jīng)成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),在經(jīng)濟(jì)總量中的比重越來(lái)越大。但由于船舶行業(yè)征稅率亟待提高,這個(gè)問(wèn)題不解決、解決得不到位,不僅會(huì)造成國(guó)家大量的稅款流失,而且給當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)嚴(yán)峻考驗(yàn)。從最近各地陸續(xù)出臺(tái)各類《船舶行業(yè)稅收管理辦法》也可以看出問(wèn)題的緊迫性。有效加強(qiáng)船舶行業(yè)稅收管理,筆者認(rèn)為要實(shí)現(xiàn)對(duì)船舶的以票控稅,明確納稅主體,采取切實(shí)有效征管措施,實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理。

1.起用“船舶銷售專用發(fā)票”,實(shí)現(xiàn)以票控稅。要實(shí)現(xiàn)對(duì)船舶行業(yè)的以票控稅,就要求稅務(wù)部門與海事、船檢等部門的配合。取消目前憑船舶交易憑證或(增值稅)貨物銷售發(fā)票均可以辦理上牌營(yíng)運(yùn)許可的規(guī)定,采用目前機(jī)動(dòng)車上牌時(shí)的做法,稅務(wù)部門重新設(shè)計(jì)“船舶銷售專用發(fā)票”,對(duì)船舶銷售給最終用戶時(shí),一律開具“船舶銷售專用發(fā)票”,船舶業(yè)主辦理上牌營(yíng)運(yùn)許可時(shí),海事等有關(guān)部門憑國(guó)稅部門監(jiān)制的“船舶銷售專用發(fā)票”予以辦理上牌營(yíng)運(yùn)許可;對(duì)已使用過(guò)的舊船,可以憑銷售合同、 “船舶銷售專用發(fā)票”原始憑證等資料自行開具“船舶銷售專用發(fā)票”或到稅務(wù)部門窗口申請(qǐng)開具“船舶銷售專用發(fā)票”,“船舶銷售專用發(fā)票”為必須提供的資料。這樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)每一條船開具發(fā)票的監(jiān)控,達(dá)到以票控稅的目標(biāo),是實(shí)現(xiàn)對(duì)船舶行業(yè)稅收管理的關(guān)鍵因素。這里僅涉及辦法實(shí)施后的新船,以及這些新船使用后按舊船交易開具“船舶銷售專用發(fā)票”,對(duì)之前已開具普通貨物銷售發(fā)票或沒(méi)有普通貨物銷售發(fā)票僅有船舶交易憑據(jù)的,再發(fā)生交易時(shí),應(yīng)提供原始普通貨物銷售發(fā)票或交易憑據(jù)、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估審計(jì)報(bào)告等資料,經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)真審核,情況屬實(shí)的,予以開具“船舶銷售專用發(fā)票”。對(duì)于已使用過(guò)的船舶,符合免稅條件的,予以免征增值稅;不符合免稅條件的,按4%征收率減半征收增值稅。這樣,徹底擯棄船舶交易中心開具的交易憑據(jù),實(shí)現(xiàn)對(duì)船舶行業(yè)的以票控稅。

2.抓住生產(chǎn)資質(zhì)這一核心因素,明確生產(chǎn)船舶的納稅義務(wù)人。目前,我國(guó)沿海、沿江生產(chǎn)船舶的船塢很多,投資人復(fù)雜,但具有生產(chǎn)許可資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量有限,且具有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、一定規(guī)模的生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)裝備等。船舶在制造前,均要以具有資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)的名義向海事、船檢等部門提出制造申請(qǐng),否則是不允許制造的,按照有關(guān)部門規(guī)定,不具有生產(chǎn)資質(zhì)的個(gè)人或組織掛靠在有資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)名下自行制造船舶是非法的。對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō),只要抓住“生產(chǎn)資質(zhì)”這一關(guān)鍵點(diǎn),就能解決船舶制造納稅義務(wù)人問(wèn)題,很多相關(guān)問(wèn)題也就迎刃而解。有些地方按照掛靠戶進(jìn)行個(gè)體稅務(wù)登記或者直接到稅務(wù)窗口按臨時(shí)經(jīng)營(yíng)依6%的征收率征收船舶生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅,這種做法的合法性值得商榷。船舶的價(jià)值一般都遠(yuǎn)超過(guò)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)100萬(wàn)消銷售額標(biāo)準(zhǔn),姑且不管這一條,船舶制造合同、報(bào)海事船檢部門的申請(qǐng)都是以具有生產(chǎn)資質(zhì)的法人企業(yè)名義,最后進(jìn)行驗(yàn)收上水申請(qǐng)的也是該法人企業(yè),具有生產(chǎn)資質(zhì)的法人企業(yè)是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)、連續(xù)生產(chǎn)的,稅務(wù)部門不按該法人企業(yè)征稅,而是以其他個(gè)人名義一次性征收,存在征收依據(jù)不足,實(shí)際征收率不到位、逃避納稅義務(wù)情況,造成地區(qū)間同類船舶制造企業(yè)稅負(fù)不一致,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。因此,要切實(shí)規(guī)范船舶生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅主體,明確納稅義務(wù)人就是具有船舶生產(chǎn)資質(zhì)的法人企業(yè)。

主管稅務(wù)部門要下決心清理掛靠戶,理順船舶生產(chǎn)納稅義務(wù)人。首先,對(duì)轄區(qū)船塢進(jìn)行登記,確定船塢所屬生產(chǎn)企業(yè);其次,責(zé)成有生產(chǎn)資質(zhì)的船舶生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。并嚴(yán)格按照增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定管理,對(duì)符合條件的生產(chǎn)企業(yè)一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人,實(shí)行規(guī)范化管理;同時(shí),對(duì)小規(guī)模企業(yè)銷售額進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控,一旦超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),立即予以認(rèn)定一般納稅人。

3.根據(jù)行業(yè)特點(diǎn),采取措施,實(shí)現(xiàn)稅源科學(xué)化、精細(xì)化管理。對(duì)船舶行業(yè)實(shí)現(xiàn)以票控稅,僅僅對(duì)船舶銷售條數(shù)的申報(bào)進(jìn)行有效監(jiān)控,還無(wú)法直接解決銷售價(jià)格低開、少開問(wèn)題,船舶銷售足額申報(bào)只能靠稅源管理部門加強(qiáng)征管,實(shí)行監(jiān)控。關(guān)鍵在制造環(huán)節(jié),從源頭上控制制造銷售價(jià)格的真實(shí)性,理順整個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅鏈條。船舶生產(chǎn)具有周期長(zhǎng)、體積大、金額高、數(shù)量相對(duì)較少的特點(diǎn),稅源管理部門可以根據(jù)這些特點(diǎn),采取有效措施,從源頭控制、過(guò)程監(jiān)督、銷售報(bào)驗(yàn)、模型監(jiān)控四個(gè)方面入手,實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理。(1)建立開工臺(tái)賬登記制度。建立該制度是為了實(shí)現(xiàn)源頭控制。由于船舶屬大型運(yùn)輸設(shè)備,一般是客戶委托制造,簽訂有制造合同,合同上有船號(hào)、船舶用途、載重噸位、建造時(shí)間、合同金額等事項(xiàng)內(nèi)容。稅源管理部門要求船舶生產(chǎn)企業(yè)在簽訂合同后的一個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同復(fù)印件,稅收管理員根據(jù)備案合同建立臺(tái)賬,開始實(shí)行源頭管理;對(duì)于屬船舶生產(chǎn)企業(yè)自行生產(chǎn)待售,還沒(méi)有確定銷售對(duì)象,沒(méi)有簽訂合同的,要求其在開始制造前,報(bào)送在建船舶情況表,注明在建船舶船號(hào)、設(shè)計(jì)載重噸位、用途、建造時(shí)間等事項(xiàng)內(nèi)容,建立臺(tái)賬,也納入源頭管理,確保每一條船在制造時(shí)實(shí)現(xiàn)源頭監(jiān)控。(2)實(shí)行制造過(guò)程的監(jiān)督。由于船舶生產(chǎn)過(guò)程一般需幾個(gè)月甚至一年以上時(shí)間,需要對(duì)船舶制造過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督,防止出現(xiàn)船舶已完工銷售另外又開工制造而偷逃稅收。稅源管理人員應(yīng)根據(jù)臺(tái)賬,每月一次進(jìn)行實(shí)地巡查,在臺(tái)賬上記錄船舶的生產(chǎn)進(jìn)度、完工比例、上水時(shí)間等情況,有條件的還可以拍照留存。(3)建立銷售報(bào)驗(yàn)制度。船舶制造完工試航實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)月底前要將銷售發(fā)票復(fù)印件報(bào)稅源管理人員,稅源管理人員在管理臺(tái)賬里記錄銷售時(shí)間、銷售對(duì)象和銷售價(jià)格。至此,船舶開工、制造、銷售過(guò)程已實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。(4)建立船舶生產(chǎn)企業(yè)稅收管理模型,實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理。船舶生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅源管理的核心有兩方面,一是逐條管理,二是足額申報(bào)。建立船舶生產(chǎn)企業(yè)稅收管理模型,是實(shí)現(xiàn)船舶足額申報(bào)的有效途徑。首先,要實(shí)行制造船舶獨(dú)立成本核算制。船舶生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本應(yīng)按船舶名稱設(shè)置,能夠直接計(jì)入到船舶的費(fèi)用,如鋼材、主機(jī)、機(jī)艙、螺旋槳、錨鏈、救生艇、儀器儀表、油漆等,計(jì)入該船舶的成本中去;凡不能直接計(jì)入船舶成本中的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照工時(shí)或主要材料耗用比例在各船舶中進(jìn)行分?jǐn)?。這樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單條船的成本進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立核算,便于分析、測(cè)算、監(jiān)控。其次,建立分類稅收管理模型。針對(duì)船舶生產(chǎn)企業(yè)管理現(xiàn)狀,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,將船舶按出口、內(nèi)銷,內(nèi)銷中再按集裝箱類、油輪類、散貨類、特殊用途類等進(jìn)行分類,分別建立投入產(chǎn)出模型,對(duì)船舶載重噸位耗用鋼材數(shù)量金額、耗用機(jī)組、機(jī)艙、螺旋槳、錨鏈、救生艇、儀器儀表、油漆、裝潢、設(shè)計(jì)費(fèi)、中介費(fèi)等進(jìn)行測(cè)算,計(jì)算船舶分類載重噸位最低銷售額標(biāo)準(zhǔn),還可以建立輔助指標(biāo),如電力能耗產(chǎn)出指標(biāo)等。模型數(shù)據(jù)根據(jù)價(jià)格變動(dòng)定期進(jìn)行更新校正。第三,對(duì)船舶申報(bào)價(jià)格進(jìn)行監(jiān)控管理。在船舶申報(bào)報(bào)驗(yàn)時(shí),稅源管理人員按照船舶分類稅收管理模型數(shù)據(jù),對(duì)載重噸位銷售價(jià)格進(jìn)行把關(guān),對(duì)低于模型測(cè)算最低噸位銷售價(jià)格的,一律納入納稅評(píng)估,按規(guī)定實(shí)行企業(yè)舉證、約談、實(shí)地核查等。

(作者單位:樂(lè)清市國(guó)家稅務(wù)局 浙江樂(lè)清 325000)

(責(zé)編:賈偉)