淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量

姚 東

摘 要:財(cái)務(wù)報(bào)告的基本的特征就是決策有用性,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。文章從分析現(xiàn)狀入手,提出提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 質(zhì)量 對(duì)策

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)11-171-01

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè),是某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。是公司利益相關(guān)者了解公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的主要工具,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的,在于提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料,其質(zhì)量將直接影響公司所有者的經(jīng)營(yíng)決策與投資者的投資意志,關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀

目前部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響。

1.從產(chǎn)生過(guò)程看,分為主觀因素和客觀因素兩種情況造成的。主觀因素主要是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益,事前經(jīng)過(guò)周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會(huì)計(jì)報(bào)告歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。客觀因素主要是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范,提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于主觀判斷失誤,經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等,造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。

2.從報(bào)告使用者方面看,由于各自的利益目標(biāo)不同,對(duì)信息的要求也不一樣,有些報(bào)告使用者確實(shí)需要真實(shí),客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)告而有些則不然,從理論上說(shuō),政府部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告的信息使用者,因?yàn)樗麄兗缲?fù)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作,管理國(guó)有經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,保障公眾利益,確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的職能,他們能直接感受到完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要性,但是有時(shí)由于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng),出于種種特殊的如:粉飾政績(jī)或隱瞞事實(shí)等的需要,他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)所依據(jù)的會(huì)計(jì)原則和基本前提的局限性。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代背景下,在決策有用性的原則下,現(xiàn)有的部分會(huì)計(jì)核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊,主要表現(xiàn)在以下方面:成本原則的局限性、貨幣計(jì)量的局限性、會(huì)計(jì)主體假設(shè)的局限性、會(huì)計(jì)分期假設(shè)的局限性。

歷史成本信息源于當(dāng)時(shí)交易的記載,具有很高的可靠性。但這些信息反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過(guò)去狀況,而是未來(lái)如何;不是資產(chǎn)的過(guò)去價(jià)值,而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值以及未來(lái)現(xiàn)金流量的價(jià)值。采用市場(chǎng)價(jià)值或者說(shuō)現(xiàn)值更有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),掌握企業(yè)的趨勢(shì),反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)際情況。

以貨幣作為計(jì)量手段也存在一定的局限性,具體表現(xiàn)為:一是貨幣作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量單位是建立在貨幣本身價(jià)值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的,但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動(dòng)中其價(jià)值量是經(jīng)常變動(dòng)的,這就不能不使財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。二是財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等,但這些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)又是非常重要的。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的難題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣復(fù)雜化,會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)多樣。企業(yè)變得越來(lái)越模糊。如何界定這些實(shí)體的外延,如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)顯得無(wú)能為力。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨的難題。由于固定資產(chǎn)折舊加速,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計(jì),不時(shí)有意外收益和損失發(fā)生的可能,使得估計(jì)的人為主觀性與客觀現(xiàn)實(shí)的矛盾日益尖銳,并成為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的制度性原因,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使會(huì)計(jì)分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來(lái)。

二、提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對(duì)策

基于以上的分析,筆者認(rèn)為,要提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題,主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以注意:

1.明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格的基本條件,只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場(chǎng)主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同,該合同廣義地規(guī)定了哪項(xiàng)任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來(lái)完成,在這里,基本權(quán)力(收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán))實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里,權(quán)力的讓渡不足,使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng),未能按市場(chǎng)的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為,從而造成會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)的需要提供。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作。若提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量其中一個(gè)原因是會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此,我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作,盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程中主體不到位,這一問(wèn)題,我們認(rèn)為,盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的銜接,即由政府直接參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制定中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是無(wú)可厚非的。與此同時(shí),每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進(jìn)行反復(fù)討論與論證,最終使準(zhǔn)則能為社會(huì)各方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性,對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰,目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失,其私人成本接近或等于社會(huì)成本,從而消除提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,使社會(huì)各方都能得到合作利益,從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3.理順各方的利益關(guān)系,減少利益沖突。我們?cè)O(shè)想,首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng),將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命,其次是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè),鼓勵(lì)市場(chǎng)并購(gòu)行為,活躍資本市場(chǎng),通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng),同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的基于其經(jīng)營(yíng)成果的有效合同激勵(lì)機(jī)制(如使經(jīng)營(yíng)者部分持股或給予其股票購(gòu)買選擇權(quán)等),使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致,從而改善雙方的“激勵(lì)相容性”。此外,應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)、權(quán)、利。同時(shí),要明確界定對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)部門的產(chǎn)權(quán),即擁有據(jù)實(shí)核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán),但以不損害經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)為限,不得擅自替代其作出決策。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為,應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,并及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告。同時(shí)為抑制對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)人員其與經(jīng)營(yíng)者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“內(nèi)部人控制”問(wèn)題,還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡和約束機(jī)制,加強(qiáng)基礎(chǔ)工作,以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,同時(shí),建立一套對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵(lì)的機(jī)制,最終使所有者、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵(lì)相容性”。

除以上幾方面以外,我們還應(yīng)凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境,建立一個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng),使信息使用者在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有內(nèi)在需求,從而從供給和需求兩方面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

(作者單位:大同煤業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)部 山西大同 037003)

(責(zé)編:賈偉)