淺談會計信息失真的成因及對策

張　宏　李麗紅

一、會計信息失真造成的危害

失真的會計信息所帶來的損失并不是短時間內(nèi)可以彌補(bǔ)的,會計信息使用者的困惑和擔(dān)憂也未必能夠在短期內(nèi)從陰影中擺脫出來,這就給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和健全帶來了隱患和危害,這些問題突出表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.破壞投資環(huán)境,影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。會計信息失真影響會計信息使用者做出正確投資決策,損害了投資者和債權(quán)人的利益,打擊了他們的投資信心,影響資本市場正常發(fā)展,破壞了社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動。

2.導(dǎo)致稅利和其他國有資產(chǎn)的大量流失。企業(yè)歪曲會計信息的動機(jī)是多樣化的,但總體來說不外乎是借此為個人或小單位撈取好處,其結(jié)果是將應(yīng)歸屬國家或集體的資產(chǎn)竊為已有。

3.破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時準(zhǔn)確的各種會計信息,如產(chǎn)品定價很大程度上取決于生產(chǎn)成本,再如賒銷政策的制訂,又應(yīng)依據(jù)顧客的財務(wù)狀況及以往償付貸款的情況。如果會計資料不實,企業(yè)管理當(dāng)局勢必難以做出真確的經(jīng)營決策,導(dǎo)致資金短缺、效益低下、持續(xù)虧損,嚴(yán)重的影響了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,嚴(yán)重阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康、快速的發(fā)展。

4.助長腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。諸如貪污挪用、行賄受賄、腐化墮落、權(quán)錢交易等,大多數(shù)通過做假賬,將一些不符和法規(guī)的支出合法化。

二、會計信息失真形成的原因

會計信息失真對企業(yè)和社會所造成的危害是方方面面的,究其造成的原因也是多方面的。既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會計法》等諸多因素。

1.會計法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐。

2.社會監(jiān)督不力。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》,為追求個人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會計人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監(jiān)督職能。

4.會計基礎(chǔ)工作薄弱。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

三、解決會計信息失真的對策

(一)針對內(nèi)部原因的對策

1.建立、健全內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)就是幫助管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針,保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失,保護(hù)業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。一個單位要實施內(nèi)部控制,重點應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)等環(huán)節(jié)。一是組織結(jié)構(gòu)控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求,完善內(nèi)控制度首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始,在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不兼容職務(wù)相分離的原則,單位的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)遵循五個原則,即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。二是會計記錄控制。會計記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理和結(jié)果,會計記錄控制就是保證會計信息反映及時、完善、準(zhǔn)確、合法。三是資產(chǎn)保護(hù)控制。資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制和盤點控制兩種。接近控制主要指嚴(yán)格控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸,只有經(jīng)過批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。盤點控制是指對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點,并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較,盤點結(jié)果與記錄不一致,可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤,浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象。

2.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。從“人”這一根本角度保證會計信息的真實性。

(二)針對外部原因的對策

1.會計準(zhǔn)則的應(yīng)用要避免出現(xiàn)隨意性,縮小會計信息與實際情況的出入。首先,會計準(zhǔn)則的制定,應(yīng)有超前性和科學(xué)性。要注意協(xié)調(diào)好各方面的相互制衡關(guān)系,使各方面的利益能在準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)。其次,參照國際會計慣列的趨勢,盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法的多種選擇性而造成會計信息失真;在進(jìn)行會計確認(rèn)和計量中,要依據(jù)會計確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)對會計事項進(jìn)行定性和定量的反映,不能憑主觀臆斷。

2.改善會計工作的客觀環(huán)境。首先要研究歷史資料,充分估計客觀環(huán)境的不確定性,力爭事前控制會計信息不實的問題。同時,要大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,做好扎實的基礎(chǔ)工作。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督的力度。不斷加強(qiáng)并完善會計、審計、證券等法律體系,使得有法可依,在重視仁治的同時,必須加強(qiáng)法治。要提高審計工作質(zhì)量,提高社會公眾的信任度,提高審計的獨立性和權(quán)威性。加大懲罰力度,對違規(guī)行為要從嚴(yán)處理。

4.從根本上轉(zhuǎn)變政府職能。真正實現(xiàn)政企分開,從體制上杜絕由于行政干預(yù)導(dǎo)致的會計信息失真的可能性,對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核應(yīng)制定一套全面、完善的考核指標(biāo)體系,目前利益與長遠(yuǎn)利益并重,社會效益與經(jīng)濟(jì)效益并重,注重考核會計信息的真實性,建立合理的利益激勵機(jī)制,對經(jīng)營者進(jìn)行年度業(yè)績考核,應(yīng)結(jié)合CPA的審計報告和及國家審計報告。對政府工作人員的考核,也應(yīng)全面,不能只突出財務(wù)收支,還應(yīng)從整體的社會效應(yīng),企業(yè)整體實力,社會保障體系的健全程度,環(huán)境保護(hù)程度,產(chǎn)權(quán)保護(hù)狀況,社會治安狀況等綜合考察。

5.逐步推行會計委派制。會計委派制是指政府會計主管部門依法向國有企事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)派遣或任命會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,在單位或上級部門領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)會計核算和會計監(jiān)督工作,保證單位會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法行使權(quán)利和履行義務(wù),它代表了會計制度規(guī)范化方向,無論是從理論上還是從實踐上都是一種較為理想的改革模式?，F(xiàn)行的會計制度,容易形成會計人員對企業(yè)的依附,導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督的弱化和財務(wù)管理的混亂,對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)現(xiàn)象,財務(wù)人員不能實行很好的監(jiān)督職能。實行會計委派制后,會計人員的任免、經(jīng)濟(jì)效益、有關(guān)的福利待遇等均與服務(wù)單位分離,人事和經(jīng)濟(jì)上的獨立,才能使會計人員獨立的行使會計職能,履行會計監(jiān)督權(quán),從制度上有效的遏制消極腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,促進(jìn)廉正建設(shè)。