企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

趙成偉

內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部,為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界較為關(guān)注的話題。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視不足

目前,以中小型企業(yè)為主的管理者對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視,導(dǎo)致企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。從實(shí)際的情況看,一些企業(yè)將內(nèi)部控制的范圍限定在管理控制、會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)上,對(duì)于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通如何實(shí)施考慮不多。甚至在許多企業(yè)中,有些人至今都把內(nèi)部控制局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上。當(dāng)提到內(nèi)部控制時(shí),人們往往誤以為就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,或者說(shuō)這僅是財(cái)會(huì)部門(mén)的事,與其他部門(mén)無(wú)關(guān)。我國(guó)有些企業(yè)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制,束縛了自己的手腳,影響辦事效率;甚至有些企業(yè)認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任,容易制造內(nèi)部矛盾等。例如:我國(guó)××公司任用服刑犯掌管4.5億資產(chǎn)就是一個(gè)突出的案例。我國(guó)××公司是一家生產(chǎn)鋁產(chǎn)品的上市公司。這家公司下屬子公司——某電業(yè)公司總經(jīng)理在犯了罪之后,服刑期間還當(dāng)著總經(jīng)理,掌管著堪稱(chēng)我國(guó)××公司的“救命工程”——自備發(fā)電廠工程的管理大權(quán),為了這個(gè)工程,我國(guó)××公司斥資4.5億元人民幣。尤其令人們難以置信的是,該公司總經(jīng)理正是因?yàn)樵谶@一“救命工程”中利用職權(quán)先后收取兩筆賄賂總計(jì)3萬(wàn)元人民幣而被判刑的。法院的判決書(shū)表明,該公司總經(jīng)理目前應(yīng)該是一個(gè)刑期未滿(mǎn)的犯人,而且正處于服刑期內(nèi)。一個(gè)尚在服刑期的罪犯事實(shí)上行使著總經(jīng)理的職責(zé),對(duì)公司或者說(shuō)對(duì)公眾股東而言貽害無(wú)窮。這個(gè)事件的發(fā)生充分說(shuō)明了該公司對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足,而公眾必然會(huì)對(duì)該公司產(chǎn)生不良印象,從而影響企業(yè)的發(fā)展。

(二)我國(guó)企業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全

很多我國(guó)企業(yè)建立的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。有些企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作,還沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng),如財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)制度尚未建立,經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全等。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制,對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及,比較重視對(duì)實(shí)物的控制而忽視對(duì)行為者的控制。同時(shí),公司也還沒(méi)有形成合理的人力資源管理機(jī)制。企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩,這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式“治理”企業(yè),而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法,對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。很多公司要么沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),要么建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況,生搬硬套,造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際,偏離控制中心。

(三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

我國(guó)企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜化,企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,如何控制與防范風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)企業(yè)能否成功的重要因素之一,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是按照公司規(guī)定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取適當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。大部分企業(yè)沒(méi)有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足,從制度上缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,使企業(yè)時(shí)常處于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的境地。因此,我國(guó)企業(yè)在應(yīng)對(duì)突發(fā)事件方面的能力亟待加強(qiáng)。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

落實(shí)法律法規(guī),實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任制。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須以戰(zhàn)略的眼光對(duì)待內(nèi)部控制,要重視內(nèi)部控制,帶頭自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控措施,積極實(shí)施內(nèi)控政策,只有站在戰(zhàn)略的高度重視內(nèi)部控制,借助政府企業(yè)才能躍上一個(gè)新的臺(tái)階。同時(shí)要像宣傳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新稅法那樣,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介,改變企業(yè)將內(nèi)部控制看做是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念,使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng),是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解,才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施。

(二)健全單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是公司管理制度的重要組成部分,公司管理制度建設(shè)必然會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下,結(jié)合實(shí)際情況,健全內(nèi)部管理制度,制定規(guī)范嚴(yán)密的公司章程,設(shè)置科學(xué)高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu),訂立科學(xué)嚴(yán)密的管理制度和操作規(guī)程,使內(nèi)部控制工作有得力的組織和制度保障。組織制度是為防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投資者的利益,為投資者服務(wù)的,與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng),通過(guò)建立適當(dāng)?shù)奈小⒋砥跫s關(guān)系,保證企業(yè)外部投資人的利益能夠得到企業(yè)內(nèi)部代理人的有效維護(hù)。管理制度是為管理者服務(wù)的,是幫助管理者完成委托人交給的管理責(zé)任,同時(shí)證明自己有效履行了受托責(zé)任,應(yīng)對(duì)開(kāi)發(fā)、維護(hù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)。層次化的內(nèi)部控制體系是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn),而使控制流于形式,難收成效。

(三)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主,“防患于未然”即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn);其次,要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn);最后,要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等。總之,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過(guò)程。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的目標(biāo),企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要求,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制的具體方法,對(duì)管理活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議,以保證企業(yè)的管理活動(dòng)按照預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行,從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

(四)建立適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

完善企業(yè)經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制,通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)把真正具有經(jīng)營(yíng)管理能力的人才吸引進(jìn)來(lái),形成一個(gè)經(jīng)理人的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),由市場(chǎng)來(lái)選擇經(jīng)營(yíng)者,充分發(fā)揮市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,避免行政干預(yù)代替公平競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡約束, 通過(guò)直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來(lái)完善內(nèi)部控制制度,使企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度和具體的行為準(zhǔn)則在合理高效的公司治理結(jié)構(gòu)下有效發(fā)揮作用。內(nèi)部控制還要強(qiáng)調(diào)以人為本的思想,重視情感的溝通與交流,消除管理者與其他員工之間的隔閡。這樣才能構(gòu)筑強(qiáng)大的企業(yè)團(tuán)隊(duì),并充分調(diào)動(dòng)組織中每一個(gè)人的積極性,也只有這樣才能保證控制的效果。我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀是管理者與行政級(jí)別掛鉤,從而導(dǎo)致管理者缺乏自我完善和自我提高的動(dòng)力,因此管理者知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)上的缺陷就不可避免。所以加快管理者的職業(yè)經(jīng)理人步伐,是提高管理者和經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)的必由之路。

由此可見(jiàn),內(nèi)部控制的加強(qiáng)并不是短期內(nèi)能完成或達(dá)到預(yù)期效果的, 也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以完成的。國(guó)家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境, 建議立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究, 或制定準(zhǔn)則、或提出指南, 給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。此外,外界也可以給企業(yè)管理者以適應(yīng)的壓力和動(dòng)力, 讓其自覺(jué)提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

(河南新飛電器有限公司)