中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

周　超

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益顯著。但因其自身特點(diǎn)，普遍存在管理基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)部控制缺失或失效等問題，進(jìn)而阻礙其發(fā)展壯大，甚至影響其生存?；诖?，本文研究了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析了典型中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了解決這些問題的對(duì)策，希望對(duì)中小企業(yè)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對(duì)策

近年來。我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支柱，其作用和地位隨國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整日益突出。但在發(fā)展的同時(shí)，有相當(dāng)一部份小企業(yè)倒閉，其主要原因是內(nèi)部控制失效。內(nèi)部管理混亂，成為中小企業(yè)發(fā)展壯大的瓶頸。因此，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制問題顯得尤為重要。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足

很多中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在較原始的階段。認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，是做給別人看的?；蛘哒J(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是增加管理人員，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和方法不明確；或者認(rèn)為由于受規(guī)模、財(cái)力和人力的限制很難進(jìn)行內(nèi)部控制。

(二)會(huì)計(jì)制度流于形式

會(huì)計(jì)處理不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體表現(xiàn)為：隨意編造虛假的會(huì)計(jì)信息。一些單位或因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，或?yàn)榱搜谏w真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；認(rèn)為做賬不過是為了應(yīng)付各主管機(jī)關(guān)的檢查。擺樣子：無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)制度失去了剛性和嚴(yán)肅性，流于形式，紙上談兵。

(三)沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)外審計(jì)的重要性

現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)帶有濃厚的行政命令色彩。這種過多依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受到企業(yè)重視。被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來，而且一般未經(jīng)過專門培訓(xùn)。缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)。這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。而外部審計(jì)包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，政府審計(jì)帶有目的性、強(qiáng)制性，主要是針對(duì)國有大中型企業(yè)，很難顧及到中小型企業(yè)特別是中小型的民營(yíng)企業(yè)，而外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制也是睜一只眼閉一只眼。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

目前。有些中小企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體看。仍缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高。收效甚微。使會(huì)計(jì)控制失去效力。

(二)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部管理職責(zé)不清

中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對(duì)比較困難。因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)、出納都由一人兼任；另一方面。有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)無法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮真正的地位和作用。

(三)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為加強(qiáng)監(jiān)督。我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。中小企業(yè)出于成本費(fèi)用等因素極少考慮設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。隨著企業(yè)發(fā)展，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但得不到重視與支持，再加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要。從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)建立健全內(nèi)部控制體系

首先。要實(shí)行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)。嚴(yán)格執(zhí)行。其次。要實(shí)行實(shí)物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對(duì)象。為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。再次，要建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

(二)完善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，逐步完善與積極推行公司內(nèi)部控制制度。消除制度的盲區(qū)逐步實(shí)現(xiàn)有章可依、有章必依。使公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)步入正常運(yùn)行的軌道。第二，逐步由制度形成習(xí)慣，全體公司員工積極主動(dòng)地遵守各項(xiàng)規(guī)章制度。第三，建立合理、良好的組織機(jī)構(gòu)。重視員工的發(fā)展。規(guī)范企業(yè)文化，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提供環(huán)境保證。

(三)完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理者代表檢查公司財(cái)務(wù)、對(duì)中高層執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律和章程等行為進(jìn)行監(jiān)督的作用。其次要建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二設(shè)立事后監(jiān)督。即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查。建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三建立直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持其相對(duì)獨(dú)立性。確保出具較為客觀、真實(shí)的報(bào)告。

四、結(jié)束語

為了能實(shí)現(xiàn)保護(hù)資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)經(jīng)營(yíng)安全的內(nèi)部控制目標(biāo)，保證企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)必須做好內(nèi)部控制工作，為實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)打下基礎(chǔ)。