淺談事業(yè)單位接受捐贈會計處理的問題及改進建議

關(guān)秀峰

摘要:事業(yè)單位主要是以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式,向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。事業(yè)單位是為了社會公益目的而設(shè)立的,其財務(wù)活動實行的是單位預(yù)算管理。由于事業(yè)單位的公益性質(zhì),以及近年來社會各界社會責(zé)任意識的增加,使得有些單位的捐贈收入日益增多,然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計處理方法對此規(guī)定并不明確。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;接受捐贈;會計處理問題改進建議

1.事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法現(xiàn)行相關(guān)事業(yè)單位會計制度中對事業(yè)單位捐贈收入的規(guī)定比較少,主要體現(xiàn)在以下兩個方面。事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈的會計處理《事業(yè)單位會計制度》在固定資產(chǎn)科目的規(guī)定中指出,接受捐贈的固定資產(chǎn),按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。例、某中學(xué)接受外單位捐贈微機10臺,總計價款6萬元,發(fā)生運雜費500元。會計分錄為: 借:固定資產(chǎn)60500元 貸:固定基金60500元 事業(yè)單位接受外單位捐贈未限定用途財物的合計處理?！妒聵I(yè)單位會計制度》在其他收入科目的規(guī)定指出,其他收入核算事業(yè)單位對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。為此,事業(yè)單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應(yīng)將其作為其他收入核算。同時作如下會計分錄:借:外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關(guān)科目貸:其他收入——下捐贈收入。

2.現(xiàn)行會計處理方法存在的問題上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法比較粗糙,可以看出事業(yè)單位會計制度在這該方面的規(guī)定是不全面的,主要存在以下問題。事業(yè)單位對接受限定用途財物的會計處理沒有明確規(guī)定事業(yè)單位接受的捐贈財物從使用權(quán)限可以分為兩類:一類是事業(yè)單位對接受的捐贈財物可以自由使用,不受約束;另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設(shè)定了一定的限定條件,該限定條件通常有以下幾種:一是支出附有一定的條件,即受贈方對接受捐贈的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈人的核準(zhǔn)才可以使用;二是捐贈方指定捐贈資產(chǎn)的運作目的;三是贈予本金受到限制,即受贈方必須將本金無限期持有,通過對本金進行投資以產(chǎn)生收益,其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物,《公益事業(yè)捐贈法》對此有詳細(xì)的規(guī)定;公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將受贈財產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè),不得挪作它用。事業(yè)單位在取得不同捐贈財物時,其影響是不同的。第一類捐贈財物事業(yè)單位可以自由支配,第二類捐贈財物通常需要在滿足捐贈人相關(guān)要求的前提下才能進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》只對第一類捐贈財物的核算方法予以規(guī)定,沒有對第二類捐贈財物的核算方法進行規(guī)定。事業(yè)單位對接受固定資產(chǎn)捐贈的會計處理不夠全面事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈,現(xiàn)行的會計制度規(guī)定僅需要做如下分錄:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業(yè)單位接受捐贈的業(yè)務(wù)實質(zhì),材料、存貨、無形資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn),制度規(guī)定是計人其他收入的、這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實質(zhì)來講都是能夠在未來給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益流入的資源,為何事業(yè)單位在接受后者時要確認(rèn)收入,而前者不需要,對此事業(yè)單位會計制度未予說明。筆者認(rèn)為,事業(yè)單位會計制度對此的規(guī)定未能如實反映接受固定資產(chǎn)捐贈的經(jīng)濟實質(zhì)。

3.基于實質(zhì)重于形式原則的改進建議針對事業(yè)單位會計制度在接受捐贈方面規(guī)定的不足,現(xiàn)基于實質(zhì)重于形式原則對此提出相應(yīng)的改進建議?？梢詮木栀涁斘锏念愋统霭l(fā),將該會計問題分為兩種情況進行處理。(1)對外單位捐贈未限定用途財物的相關(guān)會計處理 ①對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預(yù)算外資金管理規(guī)定,行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預(yù)算管理的財政性資金,應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級財政專戶,支出時再由同級財政部門按預(yù)算外資金收支計劃,從財政專戶中撥付。具體會計處理如下: 接受未限定用途資金時:借:銀行存款貸:應(yīng)繳財政專戶款——捐贈款上繳財政專戶時:借:應(yīng)繳財政專戶教——捐贈款貸:銀行存款事業(yè)單位收到財政部門撥付款項時:借:銀行存款貸:其他收入——捐贈收入②對接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈的會計處理。 事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)之一就是加強國有資產(chǎn)管理,防止國有資產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時,一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入,另一方面需要將該固定資產(chǎn)納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下:借:事業(yè)支出貸:其他收入——捐贈收入借:固定資產(chǎn)貸:固定基金③對接受未限定用途其他資產(chǎn)捐贈的會計處理。 對于事業(yè)單位接受的其他資產(chǎn),可以按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定,直接將其計人其他收入,并在結(jié)算時將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。具體會計處理如下:借:無形資產(chǎn)、存貨、材料等貸:其他收入——捐贈收入借:其他收入——捐贈收入貸:事業(yè)基金——一般基金。(2)對外單位捐贈限定用途財物的相關(guān)會計處理 對于外單位捐贈限定用途的財物,事業(yè)單位需要在會計上對財物的限定性進行反映。上文提到外單位的限定條件通常有三種,在這三種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈財物計人專用基金科目。因為該科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況,反映了事業(yè)單位相關(guān)科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況:對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下,事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致,但是在限定用途資金返回時,需要做如下會計處理:借:銀行存款貸:專用基金。對接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈的會計處理:借:無形資產(chǎn)、存貨、材料等貸:專用基金。