基于ＥＲＰ系統(tǒng)的作業(yè)成本管理模式研究

丹　影

摘要:目前,我國(guó)企業(yè)的信息化整體水平迅速提高,但與國(guó)際水平相比,管理信息化、成本控制水平差距仍然很大,ERP環(huán)境下的作業(yè)成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用前景十分廣闊。文章分析了ERP中成本管理的現(xiàn)狀,深入研究了當(dāng)前東西方理論和實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問(wèn)題——作業(yè)成本管理(ABCM)與ERP系統(tǒng)的整合,探討了二者整合的必要性,提出了ABCM與ERP系統(tǒng)整合的方案。通過(guò)文章的剖析,希望對(duì)增強(qiáng)和維持中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力、提高“中國(guó)制造”的內(nèi)在素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞:ERP;ABCM;作業(yè)成本管理;成本控制

中圖分類號(hào):F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1009-2374(2009)18-0070-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。每個(gè)生產(chǎn)者都試圖以更高的質(zhì)量、更低的價(jià)格為消費(fèi)者提供產(chǎn)品和服務(wù)。因此,作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理重要組成部分的成本管理越來(lái)越被生產(chǎn)者所重視。ERP系統(tǒng)集信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想于一身,成為現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模式,但目前我國(guó)成功實(shí)施ERP的企業(yè)還很少,我國(guó)ERP環(huán)境下企業(yè)成本管理現(xiàn)狀更是不容樂(lè)觀。作業(yè)成本管理(ABCM)是迄今為止成本管理的代表模式,它形成于20世紀(jì)80年代,反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)在要求,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物。若能將作業(yè)成本管理理念引入ERP系統(tǒng)中,成為現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式,必將真正提高企業(yè)的管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、ERP中成本管理模式的現(xiàn)狀分析

ERP企業(yè)資源規(guī)劃是一種經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明的先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式,它把企業(yè)的財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等制造資源要素進(jìn)行明確、合理、可實(shí)現(xiàn)的配置,以使之充分發(fā)揮效能,達(dá)到減耗、節(jié)支、增產(chǎn)等標(biāo)本兼治的目的,從而取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。成本核算和管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)和難題,也是ERP系統(tǒng)的核心和樞紐。與傳統(tǒng)手工核算或財(cái)務(wù)軟件核算環(huán)境相比,ERP環(huán)境下企業(yè)成本管理發(fā)生了許多變化,對(duì)成本管理的思想、方式、方法提出了新的挑戰(zhàn)。

傳統(tǒng)的ERP環(huán)境下成本管理模式,其實(shí)就是將原有的成本核算步驟讓ERP軟件去程序化,穿新鞋走老路的現(xiàn)象導(dǎo)致人們看不到ERP帶來(lái)的效益,難以發(fā)揮ERP強(qiáng)大的決策支持功能。傳統(tǒng)的模式強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過(guò)程控制,采用人工小時(shí)或是機(jī)器工時(shí)進(jìn)行制造費(fèi)用分配,并用標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行成本的分析控制,以差異分析的結(jié)果作為反饋信息糾正偏差。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化引發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成的變化,間接費(fèi)用與產(chǎn)品數(shù)量的相關(guān)性日益減小,同時(shí)產(chǎn)品數(shù)量特征(包括產(chǎn)量和大小)的差異逐漸增大。因此,仍然采用人工小時(shí)或是機(jī)器工時(shí)進(jìn)行制造費(fèi)用分配就不能真實(shí)反映產(chǎn)品成本。另外,傳統(tǒng)的模式對(duì)在制品的控制也無(wú)能為力,標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的成本控制在多品種少量生產(chǎn)的情況下也難有用武之地,而且還忽視了對(duì)成本形成主要環(huán)節(jié)——設(shè)計(jì)階段的成本控制。

通過(guò)分析不難看出,面臨經(jīng)營(yíng)環(huán)境的各種變革,傳統(tǒng)的ERP環(huán)境下的成本管理模式在成本核算成本控制等方面已顯得力不從心。因此,構(gòu)筑新的成本管理模式,不但是ERP成本管理理論發(fā)展的需要,同時(shí)也符合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

二、ABCM與ERP系統(tǒng)整合的必要性

20世紀(jì)80年代初,一批會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界人士逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本管理的缺陷,引進(jìn)了作業(yè)成本分配方法,提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式——作業(yè)成本管理(ABCM)。ABCM建立在“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”這兩個(gè)前提之上,它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,不僅克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算法的許多固有缺陷,更為重要的是ABCM把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上,以作業(yè)為核心,以資源流動(dòng)為線索,以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映。ABCM雖然起源于產(chǎn)品成本計(jì)算的精確性動(dòng)機(jī),但其意義已經(jīng)完全超越了成本計(jì)算精確性要求這個(gè)層面,深入到企業(yè)作業(yè)鏈——價(jià)值鏈重構(gòu),乃至企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)問(wèn)題。根據(jù)ABCM理論,現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體。

近年來(lái),隨著計(jì)算機(jī)的普及和網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用,為ABCM應(yīng)用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。如果將ABCM融入ERP系統(tǒng)之中,就能通過(guò)ERP系統(tǒng)獲取ABCM的有效數(shù)據(jù)。與此同時(shí),運(yùn)用作業(yè)成本思想開發(fā)ERP成本管理模塊,以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛鶞?zhǔn)的多分配標(biāo)準(zhǔn)替換ERP成本核算模塊中原有的單一分配標(biāo)準(zhǔn),本身就是對(duì)ERP系統(tǒng)的升級(jí)換代和性能優(yōu)化。通過(guò)在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)ABCM,對(duì)完善成本核算方法、預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、庫(kù)存管理、顧客盈利能力分析都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

實(shí)際上,ERP與ABCM的核心思想可以說(shuō)是不謀而合,兩者具有天然的結(jié)合基礎(chǔ)。ERP以供應(yīng)鏈管理為核心,要求將貫穿供應(yīng)商——企業(yè)——客戶的供應(yīng)鏈(又是一條價(jià)值鏈)作為成本核算對(duì)象。而從作業(yè)概念的角度出發(fā),供應(yīng)鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的功能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量,企業(yè)的供應(yīng)鏈就可看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源,作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值,由此就可以對(duì)這種消耗——產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所以,對(duì)一個(gè)具備相應(yīng)條件的企業(yè)來(lái)說(shuō),同時(shí)實(shí)施ABCM和ERP系統(tǒng),將二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái),將充分發(fā)揮ERP和ABCM的優(yōu)勢(shì)作用,更合理地調(diào)配企業(yè)資源,挖掘企業(yè)潛力,這必將是一個(gè)雙贏的結(jié)合。

三、ABCM與ERP系統(tǒng)的整合方案

(一)ABCM與ERP系統(tǒng)整合的思路

ERP系統(tǒng)是通過(guò)模塊來(lái)處理業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)其功能的,它由若干功能模塊組成,因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。目前,ERP系統(tǒng)專業(yè)開發(fā)商很多,不同公司的ERP系統(tǒng)有不同的特點(diǎn),但主要功能模塊大同小異?？梢钥紤]在ERP系統(tǒng)中增加一個(gè)作業(yè)管理模塊,按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程,從供應(yīng)商到顧客依次排列作業(yè)成本塊,形成作業(yè)成本鏈,進(jìn)行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復(fù)的地方,但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn),它以作業(yè)(中心)和成本的結(jié)合為核心,仍可以與其他模塊獨(dú)立。此外,作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設(shè)采購(gòu)作業(yè)中心、生產(chǎn)作業(yè)中心、銷售作業(yè)中心等若干子模塊。由此,該系統(tǒng)只是使數(shù)據(jù)庫(kù)增加了作業(yè)成本法要求的有關(guān)成本動(dòng)因量的信息,在信息的處理上增加了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算;在信息分析上,增加了有關(guān)作業(yè)成本分析的方法,如供給商與客戶的盈利分析、作業(yè)分析等。融合之后的系統(tǒng)作為一種高集成性的管理軟件,能夠收集大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為成本管理使用,打破了模塊分割,實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理,為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,提高了作業(yè)成本系統(tǒng)的可操作性和準(zhǔn)確性。這樣,就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計(jì)算方法和管理思想完全整合到ERP系統(tǒng)中了。

此外,除了技術(shù)上的集成,觀念上的集成也同樣重要。作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的全新的管理理念,企業(yè)的員工無(wú)論是管理層還是普通技術(shù)工人都要逐漸接受這些新的管理觀念,才能順利地將這些先進(jìn)的管理方法引入企業(yè)并有效實(shí)施。

(二)ABCM與ERP系統(tǒng)整合的模型

ERP系統(tǒng)面向的基本對(duì)象是企業(yè)的各種資源,通過(guò)計(jì)算機(jī)把各種資源維護(hù)進(jìn)去,這包括各種物料,人工、水、電等能源,之后在企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,根據(jù)企業(yè)活動(dòng)消耗資源的追溯,通過(guò)成本滾加的方法對(duì)活動(dòng)或產(chǎn)品進(jìn)行直接成本的核算,而間接成本按照比例進(jìn)行分配,將資源的消耗用資金的形式反映出來(lái),最終實(shí)現(xiàn)物流,資金流和信息流的整合。如果我們?cè)谙到y(tǒng)中維護(hù)各種資源的同時(shí),再進(jìn)一步維護(hù)各種作業(yè)信息,這包括作業(yè)成本動(dòng)因,作業(yè)動(dòng)因率等,在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源的作業(yè)成本模式,之后利用原系統(tǒng)中的成本累加的原理,就可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行作業(yè)成本核算,將資源的消耗用作業(yè)流及資金流反映出來(lái),最終形成物流、作業(yè)流、資金流和信息流的整合,此即設(shè)計(jì)ABCM與ERP系統(tǒng)整合模型的基本邏輯。

ERP和ABCM作為現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)的管理思想和方法,正在逐步得到廣泛應(yīng)用。將二者有機(jī)地融為一體的整合模型如圖1,整個(gè)模型分成三個(gè)層次,互為因果,形成一個(gè)閉環(huán)。第一層次是作業(yè)計(jì)劃層,利用作業(yè)分析層的信息,按作業(yè)進(jìn)行企業(yè)資源的優(yōu)化配置,體現(xiàn)ERP面向顧客需求、迅速響應(yīng)市場(chǎng)的特點(diǎn),它是ERP的關(guān)鍵,是作業(yè)執(zhí)行層的依據(jù)。第二層次是作業(yè)執(zhí)行層,一方面體現(xiàn)供應(yīng)鏈管理思想,同時(shí)將供應(yīng)鏈深化到作業(yè)層次,利用作業(yè)分析的信息,進(jìn)行供應(yīng)鏈及作業(yè)鏈的優(yōu)化;另一方面,在優(yōu)化的供應(yīng)鏈及作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上,按作業(yè)計(jì)劃層的資源配置組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。第三層次是作業(yè)分析層,進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算,并進(jìn)行作業(yè)分析,為作業(yè)計(jì)劃層的資源配置以及作業(yè)執(zhí)行層的供應(yīng)鏈和作業(yè)鏈的優(yōu)化重組提供依據(jù),體現(xiàn)了整個(gè)ERP的優(yōu)化改進(jìn)和動(dòng)態(tài)響應(yīng)的特點(diǎn)。

該模型實(shí)現(xiàn)了ERP和ABCM有效的無(wú)縫集成,具體表現(xiàn)在:(1)可以通過(guò)ABCM對(duì)作業(yè)鏈中的各作業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本分析,可以找出增值作業(yè)和不增值作業(yè),可以為供應(yīng)鏈的管理提供直接依據(jù),重組供應(yīng)鏈某些節(jié)點(diǎn)的業(yè)務(wù)過(guò)程,達(dá)到供應(yīng)鏈流程的優(yōu)化;(2)根據(jù)資源動(dòng)因、成本動(dòng)因按作業(yè)計(jì)算的作業(yè)成本,結(jié)果更符合實(shí)際,從而可以為ERP中的各項(xiàng)定額乃至物料清單的制定提供更科學(xué)的依據(jù);(3)以科學(xué)的各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo),在優(yōu)化的供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)上運(yùn)行的ERP系統(tǒng)更能發(fā)揮ERP的優(yōu)勢(shì),進(jìn)而更準(zhǔn)確地響應(yīng)市場(chǎng),提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

成本核算是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分,ERP中的成本管理子系統(tǒng)為企業(yè)的成本管理提供了一個(gè)便捷的平臺(tái)和工具。在ERP環(huán)境下實(shí)施作業(yè)成本管理模式,不僅克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算法的許多固有缺陷,而且使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài),能夠促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化,確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文深入探討了如何將ERP和ABCM有機(jī)地融為一體,使其構(gòu)成一個(gè)完全集成的無(wú)縫系統(tǒng),希望可以充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢(shì),借助于ERP所提供的技術(shù)支持,構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的成本管理體系,提高企業(yè)的成本管理水平。

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作者簡(jiǎn)介:謝丹影(1978-),女,廣東省電子信息技工學(xué)校講師,研究方向:工商管理。