以會計(jì)信息監(jiān)督為導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制研究

李　鑫

摘要:內(nèi)部會計(jì)控制作為一個(gè)熱點(diǎn)問題得到了我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的普遍重視,對內(nèi)部會計(jì)控制的有關(guān)問題的研究也在不斷加強(qiáng),特別是在中國迅速融入全球經(jīng)濟(jì)、急速建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下,探討這個(gè)問題尤為重要。研究主要集中在對內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的研究,并以為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建提供明確的方向,更能找到合理、有效的路徑,使企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制中少走彎路。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計(jì)控制;會計(jì)信息;監(jiān)督;制度創(chuàng)新

中圖分類號:F235文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0128-02

會計(jì)具有對經(jīng)濟(jì)活動管理控制的職能,在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)和技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)今世界,發(fā)揮會計(jì)控制作用能提高企業(yè)管理效率,有效利用企業(yè)各種資源,實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。但是,隨著現(xiàn)代企業(yè)組織管理層次的復(fù)雜多樣、業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域的不斷寬泛,特別是企業(yè)面對市場和需求的迅速變化需要作出快速而準(zhǔn)確的反應(yīng)。這種情況下,單靠某個(gè)或某些單純的會計(jì)控制方法已不能滿足企業(yè)在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展空間的需要,也不能滿足企業(yè)獲得長期發(fā)展的戰(zhàn)略管理的需要。會計(jì)控制系統(tǒng)需要從企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā),通過對企業(yè)全部管理和控制過程的需求分析入手,進(jìn)行會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施,以實(shí)施會計(jì)控制系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制的功能。

以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)加強(qiáng)管理、增強(qiáng)競爭力的一種有效管理控制方式具有鮮明的特點(diǎn)—系統(tǒng)化的目標(biāo)控制,建立以會計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制更能通過會計(jì)作用使得組織的各部分行為都圍繞企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行,并通過有效的作用過程和方法最大限度地保證企業(yè)目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。

一、會計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制體系的理論依據(jù)

(一)構(gòu)建會計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向內(nèi)部會計(jì)控制制度向現(xiàn)代企業(yè)管理理論的借鑒

現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)經(jīng)歷了人的管理,到組織的管理再到企業(yè)戰(zhàn)略的管理過程,將企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)呈現(xiàn)了目標(biāo)觀,到經(jīng)營觀,再到戰(zhàn)略觀的這樣一個(gè)演進(jìn)方向,很好地體現(xiàn)了內(nèi)部會計(jì)控制的定義突破傳統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制的具體作用范疇,而成為了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。但是,委托代理和信息不對稱理論問題的出現(xiàn),給現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)和內(nèi)部會計(jì)控制理論提出了新的問題。也就是說,理論的發(fā)展應(yīng)圍繞著其基本概念、目標(biāo)和原則來展開,脫離基本理論或者沒有將其與基本理論的關(guān)系協(xié)調(diào)好,或者在基本目標(biāo)沒有得到完成而提出更高層次的目標(biāo),都將使理論的進(jìn)一步發(fā)展陷入困境。

總的來說,制約內(nèi)部會計(jì)控制理論進(jìn)一步發(fā)展的是三個(gè)問題:內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)定位,內(nèi)部會計(jì)控制的對象,內(nèi)部會計(jì)控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,同時(shí),企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要職能,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來,社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,這必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營管理的同時(shí),必須健全內(nèi)部會計(jì)控制制度,因此,從現(xiàn)代企業(yè)管理理論中可得到啟示。

(二)構(gòu)建會計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制制度對EMR報(bào)告的借鑒

ERM報(bào)告代表了內(nèi)部控制理論新的發(fā)展方向,報(bào)告提供了一個(gè)清晰的層次結(jié)構(gòu),揭示了環(huán)境、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和制度之間的內(nèi)在聯(lián)系,體現(xiàn)了一種制度動力學(xué)的觀念,在八個(gè)要素中,目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是COSO報(bào)告所沒有的,對風(fēng)險(xiǎn)管理之重要性的強(qiáng)調(diào)也得到了拓展,既包含了規(guī)則,又包含了規(guī)則約束下的慣例,即規(guī)則的延伸和執(zhí)行,因而構(gòu)建了一個(gè)比較全面的概念框架。具體到內(nèi)部會計(jì)控制而言,通過前面對于內(nèi)部會計(jì)控制概念與范圍的界定,可以從ERM報(bào)告中得出對于內(nèi)部會計(jì)控制整體架構(gòu)構(gòu)建的要求;強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理及規(guī)則的執(zhí)行問題,考慮信息和溝通,拓展內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的范圍。綜上所述,在構(gòu)建我國的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制整體架構(gòu)時(shí),可以借鑒ERM報(bào)告的思路。

(三)會計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)思路

目標(biāo)控制是指一個(gè)部門或單位的業(yè)務(wù)活動和管理工作應(yīng)有不同層次的明確而合理的計(jì)劃目標(biāo),并有特定主體對其執(zhí)行過程和結(jié)果實(shí)施監(jiān)督和檢查,進(jìn)而進(jìn)行信息反饋和調(diào)節(jié)的控制方法。以目標(biāo)為導(dǎo)向內(nèi)部會計(jì)控制也應(yīng)具備規(guī)范化的程序控制。程序控制是為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),針對重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序或政策,以規(guī)范業(yè)務(wù)活動,達(dá)到控制要求的一種控制方式。以目標(biāo)為導(dǎo)向內(nèi)部會計(jì)控制也應(yīng)具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境。會計(jì)控制環(huán)境就是決定影響和制約會計(jì)控制從形式到內(nèi)容以及作用的企業(yè)內(nèi)外部條件。會計(jì)信息的控制應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為載體的同時(shí),還要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理及規(guī)則的執(zhí)行問題,考慮信息和溝通。

二、會計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制制度創(chuàng)新

(一)目標(biāo)設(shè)定——會計(jì)信息監(jiān)督

財(cái)政部頒發(fā)的《基本規(guī)范》中明確指出,內(nèi)部會計(jì)控制當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo):(1)規(guī)范單位會計(jì)行為,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整;(2)堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保證單位資產(chǎn)的安全、完整;(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

現(xiàn)代會計(jì)具有控制職能,能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、調(diào)節(jié),使它按規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行。所以,會計(jì)控制的基本目標(biāo)查錯防弊,對會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督,既要強(qiáng)調(diào)防范風(fēng)險(xiǎn),又要講求企業(yè)綜合效益?？偟膩碚f,企業(yè)會計(jì)控制就是運(yùn)用會計(jì)方法和程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制,以充分有效地獲取和利用各種資源,提高企業(yè)經(jīng)營效率,獲取最大經(jīng)營效益,保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。

(二)控制環(huán)境

內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境是指影響和制約會計(jì)控制的內(nèi)容方法、程序及其作用發(fā)揮的企業(yè)內(nèi)、外部條件。將控制環(huán)境作為會計(jì)控制整體的組成部分,擴(kuò)大了會計(jì)控制的范圍,是會計(jì)控制的研究得到了深化。構(gòu)成會計(jì)控制環(huán)境的因素有外部因素和內(nèi)部因素。外部因素是企業(yè)所處的外部環(huán)境,它對會計(jì)控制的影響更多地體現(xiàn)為約束與規(guī)范,如企業(yè)會計(jì)必須符合會計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定和要求。外部因素對會計(jì)控制的影響是剛性的,是企業(yè)內(nèi)部所無法控制的。因此,研究會計(jì)控制環(huán)境主要是研究企業(yè)內(nèi)部因素,內(nèi)部因素的影響更直接、更復(fù)雜,并且是企業(yè)內(nèi)部能夠控制的。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理

任何企業(yè)皆會面臨來自組織內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)間競爭日趨激烈,各種不確定的因素日益增多,這就使得企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高,從而對會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重大影響。因此,會計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施不可能脫離其賴以生存的環(huán)境和內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素,風(fēng)險(xiǎn)評估和控制就成為提高企業(yè)會計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵,也成為會計(jì)控制體系的重要內(nèi)容。會計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)來自內(nèi)部和外部,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流動狀況的改變以及人的認(rèn)識和能力,如生產(chǎn)成本上升、銷售收入下降、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)改變、資金供應(yīng)不足,等等;外部風(fēng)險(xiǎn)主要來自國家有關(guān)會計(jì)政策的改變、市場的變化、客戶信用狀況的惡化,自然因素等。

(四)預(yù)算控制

按照一般的分類方法,預(yù)算可分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動的預(yù)算,通常涉及一個(gè)會計(jì)年度的收支計(jì)劃。經(jīng)營預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上形成銷售預(yù)算,進(jìn)而按產(chǎn)品品種、數(shù)量等編制生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。資本預(yù)算是指有關(guān)固定資產(chǎn)的購置、改擴(kuò)建、更新等的預(yù)算,它具體反應(yīng)企業(yè)在何時(shí)投資、投資多少、資金如何取得、何時(shí)獲得收益、每年的凈現(xiàn)金流量多少、投資回收期多長等。

預(yù)算的編制基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)作為預(yù)算編制的起點(diǎn),然后層層分解得到各分項(xiàng)目的預(yù)算,采用這種預(yù)算體系的優(yōu)點(diǎn)在于能夠掌握預(yù)算的全局性,更好地起到控制作用。企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)圍繞著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)來制定,需要良好的會計(jì)信息系統(tǒng)作為支持。

(五)責(zé)任會計(jì)控制

責(zé)任會計(jì)是適應(yīng)分權(quán)管理原則的要求,將會計(jì)數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會計(jì)控制同業(yè)績考核相聯(lián)系,對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績進(jìn)行計(jì)量、分析、考核和評價(jià)的內(nèi)部控制制度。實(shí)施責(zé)任控制可將企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為責(zé)任預(yù)算,然后通過責(zé)任控制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn),減少生產(chǎn)的盲目性和資金浪費(fèi),保證企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施和目標(biāo)的落實(shí)。它在整個(gè)會計(jì)控制系統(tǒng)中,擔(dān)當(dāng)著會計(jì)事務(wù)中控制的責(zé)任,一方面它是聯(lián)系預(yù)算控制與控制評價(jià)的橋梁;另一方面,它與企業(yè)業(yè)務(wù)和其他管理系統(tǒng)密切相連,做到高度的集成化。責(zé)任會計(jì)控制是我國企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)過程控制、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理,對外增強(qiáng)企業(yè)競爭力、增加企業(yè)價(jià)值的一種切實(shí)可行的有效的控制方式。

(六)評價(jià)與報(bào)告

會計(jì)控制制度中一個(gè)極其重要的功能模塊是控制評價(jià)、報(bào)告和決策支持系統(tǒng)。該體系作為會計(jì)控制體系的一個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng),既擔(dān)當(dāng)著整個(gè)系統(tǒng)控制信息的輸出,又作為未來會計(jì)控制體系的輸入而發(fā)揮作用。第一,控制評價(jià)是報(bào)告和決策支持的基礎(chǔ),或者說只有經(jīng)過系統(tǒng)初步評價(jià),被認(rèn)為是控制有效的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入報(bào)告及決策支持,這對于整個(gè)反饋控制相當(dāng)于雙重控制;第二,報(bào)告系統(tǒng)作為連接評價(jià)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的紐帶,是將經(jīng)過控制評價(jià)的數(shù)據(jù)按照決策和決策支持系統(tǒng)的要求予以分析、整理,提供給決策支持系統(tǒng)。

總之,內(nèi)部會計(jì)控制無疑是會計(jì)發(fā)展成為更先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)管理活動的一個(gè)必然選擇,它的發(fā)展動力來自于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,來自于企業(yè)內(nèi)部控制方法需求的變化,更來自于技術(shù)進(jìn)步下會計(jì)的變化,因此,我們有理由相信,內(nèi)部會計(jì)控制在科技和信息時(shí)代將得到更大的發(fā)展,其作用空間將會更深更廣,作用形式將會更多更活,作用的方法將會更加先進(jìn)。

[責(zé)任編輯 張 凌]