我國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干思考

李青倢

摘要:2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型是我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,也是我國新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。探討了增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性,以及增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容;重點(diǎn)闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)各方面的影響;對改革實(shí)施過程中應(yīng)該注意的主要問題進(jìn)行了說明。

關(guān)鍵詞:增值稅;轉(zhuǎn)型改革;稅收

中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0065-02

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值,稅基最大,重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅,稅基相當(dāng)于國民收入,稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基相當(dāng)于最終消費(fèi),稅基最小,消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個實(shí)行增值稅的國家中,絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。所以,這次改革標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步,必將對我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性

增值稅是我國的大稅種,隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展,生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸顯露,這使在全國范圍內(nèi)展開增值稅轉(zhuǎn)型成為必然的發(fā)展趨勢。

首先,在生產(chǎn)型增值稅條件下重復(fù)征稅問題未能徹底解決,固定資產(chǎn)價值的一部分通過折舊的方式轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造的貨物價值中,從而形成銷項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成越高,重復(fù)征稅的程度越深。其次,生產(chǎn)型增值稅影響出口產(chǎn)品在國際上的競爭力。各國產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)入國際市場進(jìn)行競爭已成為慣例。由于生產(chǎn)型增值稅對外購的固定資產(chǎn)價款不予抵扣,導(dǎo)致我國的產(chǎn)品在進(jìn)入國際市場時仍然含稅,使得我國產(chǎn)品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進(jìn)口產(chǎn)品競爭時處于不利的地位。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:

自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時,作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對不同的企業(yè)可以有不同的影響,但總體來說,對所有繳納增值稅的企業(yè)都有減稅的作用。其對制造業(yè),如機(jī)械制造、石油加工、鋼鐵生產(chǎn)等行業(yè)的促進(jìn)作用尤為明顯。特別是資本密集型企業(yè),其允許抵扣購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額比勞動密集型企業(yè)大,獲得的減稅收入多,有利于增加企業(yè)的積累,減少經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,在生產(chǎn)型增值稅制度下,外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力,從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性。而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)改進(jìn)技術(shù),采用先進(jìn)設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場競爭力,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。在實(shí)行生產(chǎn)型增值減稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費(fèi),環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資,更新設(shè)備,提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境;同時,在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率增稅有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于增加出口退稅,促進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而出口退稅不徹底,導(dǎo)致出口產(chǎn)品以含稅價格進(jìn)入國際市場,削弱了我國出口產(chǎn)品的競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型,企業(yè)外購的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣,在出口環(huán)節(jié)增加了產(chǎn)品的出口退稅,降低了出口產(chǎn)品的成本,增加了出口產(chǎn)品的競爭力,有利于出口企業(yè)的發(fā)展。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題

(一)對時間的把握。增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實(shí)施,因此,對企業(yè)在2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn),即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn),無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款,包括2008年12月31日以前購進(jìn)但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購進(jìn)并且發(fā)票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)對范圍的把握。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn),雖然在會計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算,但不能納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并且對納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車等仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。其主要考慮是,納稅人購買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營用途,由企業(yè)自身消費(fèi)用,從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用,容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用途抵扣稅款,如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公。因此,借鑒國際慣例,規(guī)定對于購進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣。

(三)對征稅對象的把握。小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,其中,一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。為了同樣減輕小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù),平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。因此為了考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào),將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展空間。此外,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。

(四)對減免稅的把握。增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了納稅人稅負(fù),消除了重復(fù)征稅因素,因此有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策加以清理。與增值稅轉(zhuǎn)型最為相關(guān)的政策包括,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

(五)對礦山企業(yè)外購設(shè)備納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍的有關(guān)規(guī)定的把握。

1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用,但也出現(xiàn)一些問題,主要有:一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率,不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求;二是減少了資源開采地的稅收收入,削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力;三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用,礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來,政策效果并不明顯;四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分,增大征收和納稅成本。轉(zhuǎn)型改革后,礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,整體稅負(fù)將有所下降,為公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17%。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后,最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移,在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,實(shí)行消費(fèi)型增值稅,短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長期可以刺激投資,提振內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造,配合中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

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[責(zé)任編輯 王 莉]