簡論會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

殷艷苓

摘要:會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,這是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。而我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在,對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)營及建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn),治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息失真;職業(yè)道德

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)23-0124-02

一、會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)概述

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。

所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的,比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下,利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性,有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息,或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。

二、會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因分析

1.會(huì)計(jì)行為主體內(nèi)部監(jiān)管制度的缺陷

(1)企業(yè)內(nèi)部沒有形成對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的全程監(jiān)控體系

一是基礎(chǔ)薄弱。相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;或者只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度,應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜,會(huì)計(jì)人員兼職過多,職責(zé)不明。

二是對(duì)內(nèi)部控制缺乏研究,沒有公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。

三是缺乏法律法規(guī)依據(jù)。對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、量化、獎(jiǎng)罰都有待于進(jìn)一步明確。2001年證監(jiān)會(huì)頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》,但沒有涉及內(nèi)部控制方面的內(nèi)容,使得該準(zhǔn)則自誕生之日起便帶有明顯的缺陷。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的社會(huì)監(jiān)督不力

一是受事務(wù)所組織形式的限制。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以有兩種不同性質(zhì)的組織形式:合伙制和公司制。兩種不同性質(zhì)的事務(wù)所在取得營業(yè)資格的時(shí)候,簽署審計(jì)報(bào)告的效力、取得盈利上是同等的;但在責(zé)任承擔(dān)上,公司制以出資額為限負(fù)有限責(zé)任,在所獲得的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于注冊(cè)資本金時(shí),就有造假的驅(qū)動(dòng)。

二是事務(wù)所本身并不真正重視對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督。首先,事務(wù)所與被審計(jì)單位之間關(guān)系復(fù)雜。其次,質(zhì)量控制政策與程序不完善。

三是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體權(quán)威性不夠,不能成為會(huì)計(jì)人的后盾。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)于1995年6月19日聯(lián)合組成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國組織,成立較晚。接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督和指導(dǎo),其主要職責(zé)是:負(fù)責(zé)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)、事務(wù)所設(shè)立有關(guān)事宜,監(jiān)督、管理其執(zhí)業(yè)情況;組織和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作;組織業(yè)務(wù)交流,開展理論研究等。

(3)強(qiáng)有力的政府監(jiān)督體系尚未形成

一是各個(gè)政府部門監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,加之分散管理,缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。二是缺乏法律依據(jù),《會(huì)計(jì)法》、《刑法》及有關(guān)法律法規(guī)的條文尚不夠具體,缺乏操作性。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響

(1)原則性不強(qiáng)。我國目前處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的初級(jí)階段,缺少必要的市場(chǎng)法規(guī)體系和約束機(jī)制,缺乏公平競爭機(jī)制。首先,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法律意識(shí)淡薄,功利思想嚴(yán)重。其次,會(huì)計(jì)人員原則性不強(qiáng),在會(huì)計(jì)信息報(bào)送過程中,管理當(dāng)局怎樣說,自己就怎樣做,置會(huì)計(jì)法律法規(guī)于不顧,形成廠長經(jīng)理利潤,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(2)質(zhì)量參差不齊,知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員中有本科學(xué)歷的不足20%,近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快,對(duì)會(huì)計(jì)人員的需要量猛增,許多高校開辦了會(huì)計(jì)專業(yè),社會(huì)辦學(xué)機(jī)構(gòu)更是多如牛毛,然而,由于師資缺乏,教學(xué)質(zhì)量差,雖然從業(yè)人員的學(xué)歷有所提高,但知識(shí)結(jié)構(gòu)并沒有實(shí)質(zhì)性的變化,仍然不夠合理、系統(tǒng)。

(3)理論水平低,交際能力較差。我國會(huì)計(jì)從業(yè)者普遍存在著重實(shí)踐、輕理論的現(xiàn)象,因而出現(xiàn)會(huì)計(jì)行為僵化現(xiàn)象,會(huì)計(jì)人員由于傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作范圍已經(jīng)形成了一定的思維和行為定勢(shì),對(duì)于記賬、算賬和報(bào)賬,僅僅處理各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。還有,會(huì)計(jì)人員在處理人與人的社會(huì)關(guān)系中表現(xiàn)得相當(dāng)欠缺,要么與管理當(dāng)局同流合污,要么關(guān)系惡化、互不相容,不能將原則性、政策性與靈活性結(jié)合起來,造成工作被動(dòng),不利于會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

(4)職業(yè)道德體系建設(shè)尚未建立。我國長期以道德代替法律,使得社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)因素公平自由的交換、較為繁復(fù)的契約關(guān)系的建立不僅缺乏意識(shí)形態(tài)的支持,更缺乏法律保障。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.重新構(gòu)建會(huì)計(jì)信用

(1)完善會(huì)計(jì)行為主體的內(nèi)部監(jiān)督體系

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合有關(guān)方面的力量,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究,建立一套內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

分步實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,需要外部力量予以保證。

改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作,財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行由經(jīng)營者全面負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合、相互監(jiān)督,使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵(lì)相容。

(2)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是指企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)的方法和其他有關(guān)方法,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。它包括財(cái)產(chǎn)控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突,使雙方建立起相互信任的關(guān)系,從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序,明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序,對(duì)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定,防止會(huì)計(jì)造假和舞弊,提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

(3)建立有效的外部監(jiān)督約束機(jī)制

有效的企業(yè)外部監(jiān)督可直接使契約各方受到約束,有助于有序制度框架的建立和完善,從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。外部監(jiān)督的強(qiáng)化包括兩個(gè)層面:一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度;二是加強(qiáng)政府監(jiān)管。

完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系。國家一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,另一方面要監(jiān)督監(jiān)督者,即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查,發(fā)現(xiàn)舞弊行為,及時(shí)果斷處理。

加強(qiáng)政府監(jiān)管。在治理會(huì)計(jì)信息失真問題過程中,政府起著至關(guān)重要的作用,政府干預(yù)的程度及效果直接影啊會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(4)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

在我國實(shí)際工作中,明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人,他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位,為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者,為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì),熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)自己負(fù)責(zé),對(duì)單位負(fù)責(zé),對(duì)法律負(fù)責(zé)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

道德是一種行為規(guī)范和制度安排,是人之為人的最重要的品德,是一個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石;誠信是一切道德的基礎(chǔ)和根本,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域,更生活在社會(huì)大環(huán)境中,其職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺悟,而非受制于外力,因此,會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行,而應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織、中介機(jī)構(gòu)制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。目前,帶有官方色彩的法規(guī),反而有悖于營造企業(yè)職業(yè)道德的初衷。

花大力氣抓會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。個(gè)人道德修養(yǎng),一方面依靠自我教育,另一方面還要依靠社會(huì)教育來強(qiáng)化。目前,我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德處于放縱階段,不能指望良好道德在短期內(nèi)能自發(fā)形成,而應(yīng)該下大力氣狠抓落實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。進(jìn)行配套教育,即在會(huì)計(jì)崗前培訓(xùn)、會(huì)計(jì)崗后培訓(xùn)等過程進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí),進(jìn)行政治思想、法制、政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面的教育。

3.加強(qiáng)懲罰力度

對(duì)惡意造假者,一定要加大處罰力度,必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰,使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí),應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本,才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

加大處罰力度,降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。經(jīng)營者提供失真的會(huì)計(jì)信息不僅要承擔(dān)上述聲譽(yù)損失成本,還必須承擔(dān)物質(zhì)成本。根據(jù)經(jīng)營者是“有限理性的經(jīng)濟(jì)”并“追求效用最大化”的經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè),其行為必定遵循成本效益原則。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的。