在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的手段、影響及其控制

劉志娟

中圖分類號:F279.24 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

內(nèi)容摘要:為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化,跨國公司常常在企業(yè)內(nèi)部交易中運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價來避稅。本文分析了在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價手段及其對我國經(jīng)濟(jì)的影響,并提出了相應(yīng)的控制對策。

關(guān)鍵詞:跨國公司 國際轉(zhuǎn)移定價

轉(zhuǎn)移定價(Transfer Price,TP)又稱轉(zhuǎn)讓定價或劃撥定價,它是指跨國公司根據(jù)全球營銷目標(biāo)在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時所采用的一種內(nèi)部交易定價。這種轉(zhuǎn)移價格服務(wù)于跨國公司的整體利潤追求,不符合市場交易規(guī)律;價格的制定是由公司少數(shù)高級管理人員決定的,不受國際市場供求關(guān)系的影響;價格的適用僅限公司內(nèi)部,實(shí)際轉(zhuǎn)移的是成本費(fèi)用或利潤收入。跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格,達(dá)到轉(zhuǎn)移公司利潤、減少稅負(fù)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對東道國外匯管制以及減輕配額限制影響等目的,從而獲取整體的、長期的最大利潤。

近年來,在華外商投資企業(yè)增長迅速,據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2008年上半年,我國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)65萬多家。然而從賬面上看,外企半數(shù)以上處于虧損狀態(tài)。而其中相當(dāng)數(shù)量的外企通過用轉(zhuǎn)移定價的手法把利潤轉(zhuǎn)移到國外,使我國在經(jīng)濟(jì)和稅收方面蒙受了巨大的損失。因此,研究在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價問題具有現(xiàn)實(shí)意義。

在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價手段

(一)與海外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易

這是在貨物采購與銷售時,跨國公司經(jīng)常采用的方法。外商搶先控制企業(yè)供、產(chǎn)、銷三環(huán)節(jié)的前后兩端,從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高于國際市場價格進(jìn)口原料,以低于國際市場價格將產(chǎn)品出口到境外關(guān)聯(lián)企業(yè),將企業(yè)的利潤向境外轉(zhuǎn)移,造成賬面虧損或微利,使我國的稅收流失。

(二)向母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付巨額特許權(quán)使用費(fèi)

最典型的是高額商標(biāo)使用費(fèi),專利、商標(biāo)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)相對于一般商品而言,更容易實(shí)行轉(zhuǎn)移定價。據(jù)了解,按照國際慣例,向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)需繳納10%的所得稅。如果企業(yè)處于免稅期,這部分就不用繳納,即使需要繳納,10%的稅率相對也較低。因此,企業(yè)經(jīng)常通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高額特許權(quán)使用費(fèi),增加成本,做成微利或者虧損,以此來避稅。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)有時還把特許權(quán)使用費(fèi)打入設(shè)備定價,不再單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi),以規(guī)避我國的預(yù)提所得稅。

(三)通過“資本弱化”支付巨額利息或費(fèi)用

按照國際慣例,在合資企業(yè)創(chuàng)建過程中,合資各方既可以用貨幣出資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)房設(shè)備及其他物料等出資,除貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)形式均應(yīng)折成貨幣價值。以貨幣出資時,一些在華外商投資企業(yè)為了增加成本列支,向母公司或境外銀行大量借貸,因而支付巨額利息,減少賬面盈利;以其他資產(chǎn)出資時,虛報(bào)資產(chǎn)購價,從而虛增投資資本,擴(kuò)大折舊份額,逃避稅收。另外,許多外商投資企業(yè)的外方投資者在取得生產(chǎn)設(shè)備時,往往不是采取購置的形式,而是通過融資租賃方式從境外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)租入,抬高租價,轉(zhuǎn)移利潤。

(四)支付勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)或者服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用

勞務(wù)涉及的范圍很廣,包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等。勞務(wù)的轉(zhuǎn)移定價一方面表現(xiàn)為,外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)無償或低價提供勞務(wù),勞務(wù)成本由外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān);另一方面表現(xiàn)為,境外公司向我國境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)時人為抬高勞務(wù)費(fèi),使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)的形式向相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

(五)通過避稅港避稅

這是一種間接避稅,即企業(yè)通過把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進(jìn)行避稅。避稅地指這樣一些國家或地區(qū),由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵措施使得跨國公司能夠有效地轉(zhuǎn)移或減少從當(dāng)?shù)孬@得的收入所需繳納的稅收。全球有英屬維爾京群島、開曼群島、巴哈馬、百慕大、卡曼島等避稅港,不用征收任何稅收。英屬維爾京群島僅153平方公里,卻匯集了35萬家公司,在這里注冊的公司中約1萬多家與中國有關(guān)。企業(yè)在避稅港注冊或流轉(zhuǎn),將利潤留在避稅港。

跨國公司轉(zhuǎn)移定價對我國經(jīng)濟(jì)的影響

(一)造成我國稅收流失

許多跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格,高進(jìn)低出,將在華子公司的所得利潤轉(zhuǎn)移出去,其結(jié)果是外資企業(yè)在我國的應(yīng)稅所得大大減少,使我國稅收收入大量流失,嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收利益。2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%,與新法頒布之前相比,一定程度上增加了外商投資企業(yè)的稅負(fù)(據(jù)測算,在此之前中國內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在25%以上,外資企業(yè)實(shí)際稅率大致為8%-12%,統(tǒng)一之后名義稅率達(dá)到了25%)。為了減少稅收成本,跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤的沖動將會越來越強(qiáng)。

(二)侵吞中方合資者、合作者的利益

跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價,就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少,導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損,而其總體收益變大。在一些合資企業(yè)中,外方甚至以“制造虧損”的方式侵吞中方股份。由于利潤被轉(zhuǎn)移到境外,中方投資人不但無法獲利,而且還需要賠錢彌補(bǔ)虧損。對外方來說是明虧實(shí)贏,對中方來說卻是虧損。在無力出錢彌補(bǔ)虧損的情況下,中方只能出售公司股權(quán)以減少損失,從而逐步喪失對公司的所有權(quán)。

(三)降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

很多外商利用對企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán),高價從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品,達(dá)到更多地利用轉(zhuǎn)移定價獲取利潤的目的,卻大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

(四)惡化我國國際收支

由于跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格可以促進(jìn)外方整體利潤增長,從而驅(qū)動外商進(jìn)口大量國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品,導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口增長。同時,在其向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)等,或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下,高進(jìn)低出的轉(zhuǎn)移價格將會導(dǎo)致我國商品及服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口增加,出口減少,進(jìn)而惡化我國國際收支。

(五)破壞公平競爭的市場環(huán)境且擾亂我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序

通過轉(zhuǎn)讓價格避稅的企業(yè),由于其實(shí)際稅負(fù)低于正常稅負(fù)水平,獲得了某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢,從而使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競爭境地;部分跨國公司在華投資的子公司利用轉(zhuǎn)讓定價策略,從國外母公司生產(chǎn)基地以低于成本的價格大量“進(jìn)口”產(chǎn)品,在我國市場上進(jìn)行傾銷,對同行業(yè)的中國企業(yè)造成沖擊。另外,一些跨國公司壓低出口價格以轉(zhuǎn)移利潤也容易引起國外對我國的傾銷控訴。

(六)其他效應(yīng)

在華跨國公司通過高進(jìn)低出的轉(zhuǎn)移定價策略將利潤轉(zhuǎn)出,使其賬面顯示低利潤甚至“虧損”, 在一定程度上造成了在中國投資無利可圖的假象,必然影響那些正考慮來華投資外商的積極性,這不僅損害了我國投資環(huán)境在國際上的聲譽(yù),還對引進(jìn)更多境外資金和先進(jìn)技術(shù)極為不利。

控制在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價的對策

(一)借鑒國際慣例逐步完善我國法規(guī)

隨著國際轉(zhuǎn)移定價稅制的發(fā)展,我國立法也在不斷完善,如新《企業(yè)所得稅法》對轉(zhuǎn)移定價問題提出了應(yīng)對措施,一是引入了“獨(dú)立交易原則”;二是明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù);三是補(bǔ)充了一般反避稅規(guī)則,如“成本分?jǐn)倕f(xié)議”和防止資本弱化等限制性條款?？梢哉f,我國立法基本上保持了與國際通行做法同步,但仍然不夠完善,需借鑒國際慣例,參考發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),健全我國審查監(jiān)管制度。

盡快頒布“轉(zhuǎn)移定價實(shí)施細(xì)則”。通過這一細(xì)則的規(guī)定,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、核查的程序、時間的限制、納稅人的責(zé)任,以便使稅務(wù)機(jī)關(guān)用專門的稅法條款開展控制轉(zhuǎn)移定價的工作。

規(guī)定轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的程序,增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法,如利潤分割法,完善轉(zhuǎn)移定價調(diào)整體系,使有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在執(zhí)行中有法可依,并增加透明度和可操作性。

加強(qiáng)反避稅基礎(chǔ)制度建設(shè)。嚴(yán)格要求在華跨國公司及時、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)部門申報(bào)其經(jīng)營收入、利潤成本和費(fèi)用的列支情況;嚴(yán)格對企業(yè)涉外會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì),對審核驗(yàn)證后的報(bào)表如發(fā)現(xiàn)不實(shí),進(jìn)行驗(yàn)證的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(二)加強(qiáng)稅收征管以提高執(zhí)法效率和水平

加大執(zhí)法力度,規(guī)范外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價行為。我國必須對未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的企業(yè),按照《稅收征管法》的規(guī)定,堅(jiān)決予以處罰;對轉(zhuǎn)移定價造成利潤流失嚴(yán)重的企業(yè),應(yīng)在政策行為上予以限制和處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對跨國公司內(nèi)部交易中“公允價值”是否公允的認(rèn)定。對外商投資企業(yè)申報(bào)的出口商品,應(yīng)當(dāng)由海關(guān)對其成交價格進(jìn)行審價。這樣既可以防止外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤,又可以防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價低價促銷出口商品,保障正常進(jìn)出口經(jīng)營秩序,減少國際貿(mào)易摩擦。

提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)。我國涉外稅收起步較晚,經(jīng)驗(yàn)不足,應(yīng)采取措施大力提高征管人員的素質(zhì)。把握好新進(jìn)涉外稅收人員的質(zhì)量關(guān),新招收人員需接受一定時間的專門訓(xùn)練,經(jīng)嚴(yán)格考核后方能上崗;強(qiáng)化對在職稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立一套科學(xué)的獎懲制度。

(三)加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)且搞好國內(nèi)軟環(huán)境建設(shè)

加強(qiáng)信息化建設(shè),建立數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)。確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間作價是否合理是實(shí)施轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的關(guān)鍵,而掌握國際市場上原材料、產(chǎn)品及勞務(wù)等交易的價格信息是判斷作價是否合理的依據(jù)?，F(xiàn)在,我國尚未有一個權(quán)威的價格信息機(jī)構(gòu)為稅務(wù)工作提供信息,為此海關(guān)、稅務(wù)、商務(wù)部、商檢、保險(xiǎn)、金融、工商、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)等國內(nèi)各部門應(yīng)進(jìn)行有效配合,建立健全價格資料的反饋機(jī)制。

積極開展國際稅務(wù)合作,共同控制轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價涉及跨國公司和跨國交易,牽涉到許多境外查詢、調(diào)查取證事宜,控制轉(zhuǎn)移定價需要積極開展國際合作,加強(qiáng)稅收信息的收集和交流。一國轉(zhuǎn)移定價調(diào)整往往涉及到另一國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,否則會使跨國公司遭受雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。為了維護(hù)國際資本流動的秩序,國家之間必須進(jìn)行稅務(wù)合作。目前,我國已與30多個國家和地區(qū)在國際稅收協(xié)定中訂立了防止偷漏稅的條款。

(四)進(jìn)一步完善預(yù)約定價協(xié)議制度

從世界范圍來看,預(yù)約定價(APA)被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅的最有效方式。預(yù)約定價制也叫預(yù)先認(rèn)定制,其核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司內(nèi)部交易的定價事先加以確認(rèn),將轉(zhuǎn)移定價的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。其一般程序是跨國公司在開始內(nèi)部交易之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)申請,并報(bào)送必要的材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過認(rèn)真審查,確定內(nèi)部交易的價格。跨國公司應(yīng)遵照此價格進(jìn)行交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)亦不再調(diào)整。預(yù)約定價使得政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本減輕,跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。目前我國已引入了預(yù)約定價制度,但這種被經(jīng)合組織推薦的方法執(zhí)行起來非常繁復(fù),今后我國應(yīng)對其進(jìn)行進(jìn)一步完善。

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