如何提高會計信息的質量

田　萍

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1673-0992(2009)02-0086-02

近幾年來，談論會計信息失真的文章可謂是不計其數(shù)，但絕大多數(shù)只是“蜻蜒點水”，對會計信息失真僅從表面現(xiàn)象上進行簡單研究，沒有觸及會計理論體系自身，有的文章對會計信息失真的真正涵義都弄不明白，所以，提出的解決對策也是“五花八門”。本文試圖從會計理論體系方面，首先明確“真實的會計信息”與“不真實的會計信息”的內涵。然后研究基于我國實際國情的會計信息失真的主觀與客觀原因，并提出根治問題的措施。

一、會計信息的真實性與會計信息失真

會計信息失真，既是一個重大的實踐性問題(會計信息失真已經(jīng)給國民經(jīng)濟的健康運行帶來了一系列嚴重的負面影響)，也是一個非常重要的會計理論問題(會計學界對應的理論是“會計信息的真實性”)。研究會計信息的失真，首先必須明白什么是真實的會計信息。如果連會計信息真實性的本質特點都不知道，僅僅憑自己主觀上的認識和對一些實際現(xiàn)象的理解就來探討怎樣解決會計信息的失真，是輕率的和不負責任的。會計信息的真實性是與會計規(guī)則及其制定權的合約安排密切聯(lián)系的。會計規(guī)則制定權的合約安排是指關于會計規(guī)則由誰來制定，由誰來監(jiān)督其執(zhí)行的制度安排。歐、美一些發(fā)達國家的會計規(guī)則制定權合約安排的方式一般是：政府享有一般通用會計規(guī)則的制定權，企業(yè)經(jīng)營者享有剩余的會計規(guī)則制定權，由獨立、客觀、公正的會計專家(即注冊會計師或特許會計師)來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者對一般通用的會計規(guī)則的遵循和對剩余會計規(guī)則制定權的適當行使。

二、會計信息失真的原因分析

對于造成會計信息失真的原因，本文重點在其他文章沒有涉及的方面進行探討，主要是從經(jīng)濟學和會計制度兩個角度來研究。

(一)企業(yè)產(chǎn)權中各行為主體的利益沖突企業(yè)產(chǎn)權中有政府、債權人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值：經(jīng)營者關心業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經(jīng)濟收益：證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。

(二)激勵與約束機制的不對稱激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學認為。產(chǎn)權結構影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權結構可以導致同一個體做出不同的行為。產(chǎn)權安排規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規(guī)范，違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權在組織中的具體表現(xiàn)為制度，制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應付的代價來具體影響個體行為。

(三)企業(yè)中存在委托——代理關系我國國有企業(yè)中存在的委托——代理關系是所有者和經(jīng)營者之間的關系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。

(四)會計準則、財務通則等內容存在缺陷會計準則應有長遠的適用性，不能經(jīng)常進行修訂，因此會計準則中的定義應力求準確，會計準則的內容規(guī)定應力求操作性強而且嚴密，我國會計準則的制定在這些方面還有差距，企業(yè)經(jīng)營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優(yōu)勢，隨意選擇對己有利的會計處理方法，而可能導致會計信息失真。

(五)法律法規(guī)體系不健全、不完善，外部監(jiān)督不力第一，我國還未形成健全的財務、會計、審計法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，已建立的法律法規(guī)又不嚴密，法律法規(guī)之間又有許多矛盾、不協(xié)調之處，執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。第二，外部監(jiān)督不力。執(zhí)法部門執(zhí)法不力。執(zhí)法部門往往有章不循，以權代法，執(zhí)法不嚴，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價大大小于產(chǎn)生的利益，對有關責任人起不到應有的懲戒作用：各執(zhí)法部門重復監(jiān)督嚴重，單位不堪其擾：社會審計沒有起到應有的中介作用。目前我國從事社會審計的人員還很少，力量不足，從業(yè)人員年齡結構不合理，總體業(yè)務素質、職業(yè)道德素質偏低，加上掛靠體制的影響，使得獨立性不強，存在不公平競爭的現(xiàn)象，為爭奪客戶，出具虛假的驗資報告、審計報告，未能充分發(fā)揮中介機構客觀、公正的鑒證作用。

三、提高會計信息質量的對策

根據(jù)上述分析，筆者認為，提高會計信息質量，解決會計信息失真的問題，可以從五個方面入手：

(一)明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權對會計的規(guī)范和界定功能只有產(chǎn)權的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權的明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，即會計信息失其在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅：而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟利益和政治榮譽。

(二)理順各方的利益關系，減少利益沖突由于企業(yè)內部存在的多層級的、復雜的委托——代理關系，因此理順委托方和代理方的利益關系就極為重要。

首先，要盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次，是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制(如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權等)，使經(jīng)營者的目標函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監(jiān)督和內部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內部治理結構，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內部委托一一代理網(wǎng)絡的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風險”和“內部人控制”問題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制，使其目標函數(shù)與所有者目標函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。

(三)建立企業(yè)內部會計信息質量責任保證體系在會計信息生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)、各個崗位建立崗位責任制，明確單位負責人、會計機構負責人、會計人員及業(yè)務當事人在會計產(chǎn)品質量管理中的任務、職責、要求和權力。

1企業(yè)經(jīng)營者的會計責任。企業(yè)經(jīng)營者必須代表單位對會計產(chǎn)品的質量特征和特性負主要責任，應當保證本單位財務會計報告的真實、完整，保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強迫會計機構、會計人員違法辦理會計事項，不得對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復，堅決避免單位負責人超越會計法制的約束，出了問題又追究會計人員的做法。

2部門負責人的會計責任。企業(yè)會計部門負責人應對會計信息的生成質最負具體的、全面的領導責任。主要包括：選擇和運用適當?shù)臅嬚?；建立健全內控制度和獎懲制度：保持完整的會計記錄：保護資產(chǎn)的安全完整；對生產(chǎn)和提供符合質量特征的會計信息的整個過程進行指導、監(jiān)督、檢查。對違反(會計法)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的事項，有權拒絕辦理，或者按照職權予以糾正。無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。

3企業(yè)會計人員的會計責任。會計人員的會計責任其實也是一種道德責任。1996年6月財政部發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》及其說明，對會計人員的工作責任、職業(yè)道德作了具體的規(guī)定，新修訂的《會計法》第五章第三十九條、第四十條也明確規(guī)定了會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質：對有提供虛假財務會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、貪污挪用公款、職務侵占等與會計職務有關的違法行為者，將依法追究其刑事責任，并吊銷其會計從業(yè)資格證書。因此，會計人員必須嚴格按規(guī)范要求辦事，自覺地進行質量控制，認真做好自檢、互檢工作，保證不合格產(chǎn)品不延伸下道工序，并對自己加工生產(chǎn)的產(chǎn)品負責到底。

(三)加強會計規(guī)范的建設，完善相關的法律、法規(guī)第一，嚴格執(zhí)行新修訂的《會計法》，盡快出臺相配套的實施細則，加大《會計法》的執(zhí)法力度，從根本上扭轉目前會計秩序混亂的局面：《刑法》應對涉及到會計問題的經(jīng)濟犯罪做出相應規(guī)定，以對利用會計進行經(jīng)濟犯罪的當事人進行足夠的威懾：對《質量法》《計量法》《消費者權益保護法》做出相應的司法解釋，使對會計事項的計量適用于《計量法》，對會計產(chǎn)品的質量要求適用于《質量法》，對會計信息用戶的保護適用于《消費者權益保護法》，使會計信息質量真正受到法律的強有力的保護和制約。第二，加強會計規(guī)范建設。盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系是治理會計信息失真的有效措施之一，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能盡早出臺，以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務，實現(xiàn)與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則是唯一的選擇。但是需要強調的是，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證。最終使準則能為各方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實的會計信息，使各方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息反而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。