國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)的綜合分析

阿智卿

摘要國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化下的一種國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。本文指出在全球經(jīng)濟(jì)日益融為一體的今天,我們有必要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)進(jìn)行全面的分析。

關(guān)鍵詞國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng) 必然性 正效應(yīng) 負(fù)效應(yīng)

中圖分類號(hào):D99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-0592(2009)02-169-01

一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的必然性

經(jīng)濟(jì)的全球化與主權(quán)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)根源。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著兩類主體,即以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體和以國(guó)家利益最大化為目標(biāo)的主權(quán)國(guó)家。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體為了追求利潤(rùn)的最大化,需要在全球配置資源,在世界市場(chǎng)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。而各主權(quán)國(guó)家對(duì)市場(chǎng)主體征收的稅收是重要的成本項(xiàng)目,在其他條件不變的情況下,由于主權(quán)國(guó)家各自確定的稅收負(fù)擔(dān)不同,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)使易于跨國(guó)流動(dòng)的稅基向低稅率國(guó)家流動(dòng)以減輕稅負(fù)。主權(quán)國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),提高本國(guó)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,則會(huì)選擇減輕稅收負(fù)擔(dān)以吸引外部資源流入本國(guó),并在一定程度上阻止本國(guó)資源的外流。

各國(guó)政府作為“經(jīng)濟(jì)人”, 是理性的人,追求利益的最大化是其行為的出發(fā)點(diǎn)。對(duì)他們而言,最佳選擇是既不采取減免稅等稅收優(yōu)惠政策,又可以在世界競(jìng)爭(zhēng)中成為贏家。但在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下,面對(duì)著世界范圍內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng),政府的處境如同囚徒困境一樣,采取減免稅等稅收優(yōu)惠政策便成為其在不削弱稅收主權(quán)的情況下見效最快的“次佳選擇”。因?yàn)槿绻麆e國(guó)政府采用減免稅等稅收優(yōu)惠政策,而自己未用,則自己利益受損;若別人未用,而自己采用,則己獲利;而若別人采用,自己也采用,至少不會(huì)吃虧。但由于信息的不對(duì)稱性以及道德風(fēng)險(xiǎn)的存在,在未知他人采用這一策略與否的情況下,自己選用減免稅等稅收優(yōu)惠政策則成了最佳選擇。若每個(gè)國(guó)家政府都作如是想,都采用同一策略,國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的興起就成了一種必然結(jié)果。

二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的正效應(yīng)

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化下的一種必然現(xiàn)象,其具有以下幾個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)正效應(yīng)。

第一,加速世界性稅制改革的步伐。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下,國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,各國(guó)為了在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì),就會(huì)競(jìng)相對(duì)本國(guó)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行改革,而且這種稅制改革具有“傳遞效應(yīng)”,即某一國(guó)的稅制改革必然會(huì)引起許多其他國(guó)家類似的稅制改革。換言之,在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的推動(dòng)下,各國(guó)步調(diào)一致地進(jìn)行稅制改革,從而加速了世界性稅制改革的步伐,使得從20世紀(jì)70年代末開始的世界性稅制改革一直延續(xù)至今。

第二,有利于均衡國(guó)際間的稅收負(fù)擔(dān)水平,調(diào)動(dòng)投資者投資的積極性,促進(jìn)效率的提高。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)突出表現(xiàn)就是國(guó)與國(guó)之間紛紛展開減稅競(jìng)爭(zhēng),以低稅率的優(yōu)惠吸引FDI。例如,德國(guó)、加拿大、韓國(guó)、新加坡等國(guó)都先后降低了公司所得稅稅率,以此來吸引外國(guó)資本在本國(guó)進(jìn)行投資,從而從制度設(shè)計(jì)上減輕了投資者的稅收負(fù)擔(dān)水平,調(diào)動(dòng)了投資者投資的積極性。

第三,有利于促進(jìn)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的直接結(jié)果是稅負(fù)的減輕,使得一國(guó)在吸引國(guó)際資本和要素流入上更具優(yōu)勢(shì)。隨著國(guó)際資本和要素的流入,必然會(huì)帶來更多的就業(yè)機(jī)會(huì);同時(shí)為吸引外資需要提供更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù),由于稅負(fù)降低,使得政府的收入受到限制,必然會(huì)促使政府提高公共資金的使用效率。所以說,國(guó)家之間的合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)已成為一國(guó)有效分配資源可選擇的重要手段之一,低稅收常常與經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)相伴隨。

第四,有利于企業(yè)選擇有利的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)。稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使稅負(fù)降低,進(jìn)而減少工資成本的剛性,并形成一個(gè)更加有吸引力的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,這對(duì)企業(yè)非常有利。另外,如果企業(yè)愿意以較低水平的公共物品和服務(wù)為代價(jià),或者政府以更高的效率運(yùn)作(如減少政府開支等)而采用較低稅率的話,那么這些企業(yè)有權(quán)力自由地選擇對(duì)其最為有利的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)。

三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)效應(yīng)

一旦國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)演變成過度的、有害的競(jìng)爭(zhēng),就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng),主要有:

第一,侵蝕各國(guó)稅基,影響稅收籌集財(cái)政資金功能的正常發(fā)揮。過度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)往往是以大幅度降低稅率水平,濫用稅收優(yōu)惠為主要表現(xiàn)形式的,這些措施會(huì)把富有流動(dòng)性的資本從高稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó),且流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)從各國(guó)稅基中消失,各國(guó)的稅收收入都會(huì)減少,世界性稅基被侵蝕,減少稅收收入的足額取得。另一方面,稅收的首要職能就是籌集財(cái)政收入,且目前世界各國(guó)財(cái)政收入的主要來源是稅收收入,如果不能保證稅收收入及時(shí)足額的取得,必然會(huì)影響到國(guó)家財(cái)政收入的籌集,導(dǎo)致財(cái)政功能弱化,使各國(guó)公共需要得不到滿足。

第二,扭曲稅收的作用,不利于公平和就業(yè)。因?yàn)檫^度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)影響各國(guó)稅收收入的足額取得,所以,各國(guó)為了確保稅收收入的相對(duì)穩(wěn)定,就會(huì)采取措施彌補(bǔ)財(cái)政收入損失,如對(duì)國(guó)內(nèi)流動(dòng)性較弱的財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等課以重稅。結(jié)果卻會(huì)形成稅收負(fù)擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移,主要體現(xiàn)在兩方面:一是稅收負(fù)擔(dān)從流動(dòng)性強(qiáng)的生產(chǎn)要素上轉(zhuǎn)移到流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素上;二是稅收負(fù)擔(dān)從國(guó)外投資者身上轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)投資者身上。因?yàn)檫^度的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要爭(zhēng)奪的是國(guó)外資本,所以對(duì)外國(guó)投資者給予了充分的稅收優(yōu)惠,但在減輕其稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)卻加重了國(guó)內(nèi)投資者的稅收負(fù)擔(dān),產(chǎn)生了新的不公平,違背了稅收的公平原則。

第三,不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。過度地國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)還表現(xiàn)在對(duì)國(guó)際資本等生產(chǎn)要素單純地給予地區(qū)優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,沒有很好地從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā),考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。結(jié)果使得國(guó)際資本等生產(chǎn)要素過多地流入到低稅率、多優(yōu)惠的地區(qū),導(dǎo)致這些地區(qū)出現(xiàn)大量的低水平、重復(fù)建設(shè)的項(xiàng)目,并且出現(xiàn)了嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相似化、產(chǎn)業(yè)規(guī)模小型化等問題。而國(guó)家急需發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)卻由于缺乏必要的稅收政策導(dǎo)向和扶持而嚴(yán)重滯后。

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