淺談新會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

李　冰

一、謹(jǐn)慎性原則的含義及必要性

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定性因素影響時，企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。

二、新會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施，其實(shí)質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，保證了各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性，符合謹(jǐn)慎性原則。

2.固定資產(chǎn)折舊的計提

有些上市公司在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，將在用的固定資產(chǎn)列為閑置，降低因計提折舊而增加的費(fèi)用金額來調(diào)整利潤，使得財務(wù)報表不能公允地反映企業(yè)的真實(shí)狀況。而對所有固定資產(chǎn)計提折舊，可以保證企業(yè)在經(jīng)營過程中成本費(fèi)用的連續(xù)性，真實(shí)性。

3.收入的確認(rèn)

收入具有以下基本特征：(1)收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。(2)收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。(3)因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。

4.或有事項(xiàng)的確認(rèn)

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。同時對或有事項(xiàng)確認(rèn)作了明確的規(guī)定：如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其作為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

5.關(guān)聯(lián)方交易的披露

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》第二條規(guī)定：“企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易?！?/p>

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問題

1.謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性

由于會計準(zhǔn)則和會計政策規(guī)定不明確，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會計核算時，可以根據(jù)企業(yè)自身的目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實(shí)性和客觀性。

2.會計人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性

由于謹(jǐn)慎性原則帶有一定的模糊性，很多時候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以此原則的運(yùn)用會使會計工作可能發(fā)生一些與客觀實(shí)際不符，無疑會對企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。

3.謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突

客觀性原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹(jǐn)慎性原則要求在會計實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

4.市場價格機(jī)制對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

從當(dāng)前的市場狀況來看，除了對上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計人員難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。

5.謹(jǐn)慎性原則在我國實(shí)際運(yùn)用中的不均衡性

《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項(xiàng)準(zhǔn)備金。

6.績效評價體系不合理

目前，我國企業(yè)績效評價仍然以利潤為主。企業(yè)主管部門和所有者對企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價也以利潤為主要指標(biāo)。這些做法無疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。

四、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

1.謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性

由于企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計政策與制度規(guī)定不夠明確，才給虛增資產(chǎn)和操縱利潤等現(xiàn)象創(chuàng)造了一定的空間。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)解釋性規(guī)定，限定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度的保證其財務(wù)信息的真實(shí)性、公允性，保護(hù)廣大投資者的利益。

2.積極防止人為操縱的行為出現(xiàn)

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在使會計核算更加統(tǒng)一化、規(guī)范化和國際化的同時，也給了企業(yè)會計政策選擇的更大的自主權(quán)。

3.緩解謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突

在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時，考慮到其他會計核算原則的運(yùn)用，合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先順序。

4.進(jìn)一步完善市場價格機(jī)制

隨著我國市場體系的逐步建立，有關(guān)部委及各省應(yīng)建立和完善各種價格信息中心及信息報價系統(tǒng)，定期向社會發(fā)布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對資產(chǎn)的計價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。

5.擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合

通過逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。

6.充分發(fā)揮獨(dú)立審計的外部監(jiān)督作用為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。

應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

7.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。

總之，在我國實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。