試談企業(yè)的內部控制

謝光明

摘要：內部控制是由單位管理層及其員工共同實施的一個權債明確、動態(tài)改進的管理過程。

關鍵詞：企業(yè)內部控制

0引言

內部控制是指單位為了提高經營管理效率，保證信息質量真實可靠，保護資產安全完整，促進法律、法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現，而由單位管理層及其員工共同實施的一個權債明確、動態(tài)改進的管理過程。加強企業(yè)內部控制，應做到以下幾點：

1完善法人治理結構。強化內部核算作用

企業(yè)要下設監(jiān)督委員會；監(jiān)督委員會就企業(yè)管理層履行其財務報告的責任而言有質疑管理層的權力，有確保管理層所采取的行動是否正確的義務，充分發(fā)揮各成員在內部控制中心的核心作用，當發(fā)生某些事項和狀況時，監(jiān)督委員會可直接采取行動，以確保經營者增強內控意識。為此，還要將監(jiān)督委員會成員與管理班子徹底分開，以建立起相互制衡的結構。要聘請專家進監(jiān)督委員會，積極發(fā)揮監(jiān)督委員會的監(jiān)督作用。在任何組織中，最后的責任都落實在主要負責人的身上，單位負責人對內部控制負有最終責任，這種責任的關鍵是確保單位有積極的內部控制環(huán)境。我國會計法要求單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，有責任和義務建立健全單位內部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業(yè)務事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產清查的范圍程序明確。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內部控制的意識是加強內部控制的關鍵。

2明確相關人員職責，建立相互制約機制

目前，完善企業(yè)內部控制制度必須解決兩個問題：設立管理控制機構，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。任何內部會計控制制度的成敗，均取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執(zhí)行，作為內部控制的軟環(huán)境的員工建設，應著重加強員工倫理道德的建設。企業(yè)內部控制應當建立在共同倫理道德規(guī)范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神，為此，必須加強企業(yè)文化建設，提高員工整體素質，發(fā)揮員工在內部控制中的基礎作用。首先，企業(yè)的成員都應自覺按制度行事，發(fā)揮自己的潛力，維護企業(yè)的利益，為實現企業(yè)目標而努力；其次，確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力，企業(yè)要建立科學、嚴格的聘用、培訓、輪崗、晉升、淘汰、業(yè)績考評等人力資源管理制度，做到考核及時、獎懲到位。

3構筑企業(yè)內控體系，抓住關鍵點的控制

內部控制因單位的業(yè)務需求而存在，與單位的活動交織在一起，只有當內部控制能納入單位基礎建設內，而且是單位機體的一部分時，才最為有效，也只有納入經營活動的控制，才能幫助單位提高管理水平和管理質量，才能避免不必要的成本，才能對動態(tài)的環(huán)境作出快速反映。嚴謹的內部控制，不僅要對企業(yè)的各項經濟活動全方位置于經濟控制之中，而且要對企業(yè)經營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制和點的控制有機結合才有利于內部控制發(fā)揮良好的效益，在實施企業(yè)內部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業(yè)內部控制的點應該設在以下幾個位置上：一是資金，對企業(yè)資金體外循環(huán)：二是成本費用，對企業(yè)的各項成本費用支出實行嚴格的控制指標監(jiān)管，如本企業(yè)及所屬部門的人員經費和公用經費實行定項、定額控制，主要控制指標包括：工資、辦公費、電話費、差旅費、照明費、取暖費、宣傳費、報刊費、值班費、小車費、招待費、職工文化活動經費。各項控制指標納入年終單位雙文明考核范圍，對超額開支部分，從管理人員個人報酬中扣罰，節(jié)約不予獎。三是充分發(fā)揮重大事項集體表決制。重大事項更要包括本單位重大資產處置、對外擔保、基本建設項目、城鎮(zhèn)規(guī)劃于土地開發(fā)及利用、土地出讓、中大型材料設備購等。重大資產處置是為了調整經營方向或者實施資產重組、處理主營業(yè)務所用的關鍵設備、設施、房屋等固定資產的行為。對未經批準擅自處置資產和違反公平、公正、公開交易原則，暗箱處理資產的，追究相關人員的經濟、行政和法雄責任。對重大資產的處置，必須通過企業(yè)領導集體審議表決后，經國資委審核批準，依照有關規(guī)定執(zhí)行。對外擔保指企業(yè)為其他單位在借貸、買賣等經濟活動形成的債務清償、合同履約等義務，向債權人提供擔保的行為。國有企業(yè)對外擔保業(yè)務的審批權限由領導集體審議、批準。必須做好被擔保單位的資信及償債能力調查、分析，必要時、可要求被擔保單位提供反擔保等措施。同時要建立對外擔保備查賬簿，對被擔保單位財務狀況進行跟蹤監(jiān)督。

4強化企業(yè)審計監(jiān)督，確保內控制度執(zhí)行

一是加強內部監(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計作用，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價企業(yè)內各組織機構的職能設置合理性及其執(zhí)行效率、效果，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善嚴密。二是強化社會監(jiān)督職能，依據獨立審計原則，對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上，對企業(yè)內部控制狀況進行評估，及時發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業(yè)加以糾正。三是依靠政府的權威要求企業(yè)建立健全內部控制制度并使之有效實施。財政、稅務、審計等部門要合理分工協(xié)作，注意加強彼此間的交流，定期互通信息，形成有效的監(jiān)督合力，從而加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。四是充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，鼓勵與支持廣播、電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光。