提高審計工作質(zhì)量的措施分析

魏占東

摘要：根據(jù)審計主體的性質(zhì)分類，社會審計是非常重要的審計形式。社會審計獨立性是社會審計在市場經(jīng)濟(jì)中存在的三個核心價值之一，是社會審計產(chǎn)生和發(fā)展的基石，是社會審計的生命力所在。因此，研究社會審計的獨立性對我國資本市場的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：社會審計獨立性近期對策

1 審計工作現(xiàn)存的問題

就目前我國社會審計發(fā)展的過程來看，不論是社會審計獨立性環(huán)境、社會審計的外部監(jiān)管和自律監(jiān)管，還是社會審計組織建設(shè)及社會審計人員的素質(zhì)，都在逐年提高。但就社會審計獨立性的程度還遠(yuǎn)沒有達(dá)到能夠滿足社會審計持續(xù)、健康發(fā)展的要求。

1.1 由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不夠，致使我國社會審計客體發(fā)展不夠，這便造成了社會審計獨立性急需提高與社會審計客體發(fā)展不足之間的矛盾。同時在現(xiàn)實的社會審計中，又存在著社會審計需求不足與社會審計客體不完整的矛盾。

1.2 從公司治理結(jié)構(gòu)上看，在我國也同樣存在著由“所有者缺位、經(jīng)理層越位”產(chǎn)生的失衡的委托代理關(guān)系。在我國，就上市公司而言，其審計關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出。這既是世界較為普遍的問題，又是一個帶有我國現(xiàn)階段發(fā)展特性的問題。

1.3 社會審計獨立性的市場競爭問題。這是一個由各種因素共同導(dǎo)致的綜合問題。其中既有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，社會審計客體方面的因素，公司治理結(jié)構(gòu)的因素，還有外部監(jiān)管的因素以及會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的因素等等。

1.4 我國會計師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理問題。目前很多會計師事務(wù)所還沒有真正建立和嚴(yán)格實施相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。例如，沒有建立起相應(yīng)的質(zhì)量復(fù)核保障機(jī)制，致使社會審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量無法從根本上得到保障；同時與一般企業(yè)一樣，會計師事務(wù)所也同樣需要內(nèi)部權(quán)利制衡機(jī)制、利益協(xié)調(diào)機(jī)制和爭端解決機(jī)制，如果缺少了這些必要的機(jī)制，就可能激化內(nèi)部矛盾，也同樣會影響執(zhí)業(yè)過程中的獨立性。

1.5 我國社會審計收費的透明程度不夠。導(dǎo)致社會審計獨立性遭到損害的主要原因之一在于經(jīng)濟(jì)利益問題，而我國社會審計收費的不透明問題又較為突出，筆者認(rèn)為有關(guān)部門應(yīng)將此問題單獨列出研究解決。

1.6 社會審計人員整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。社會審計人員素質(zhì)的提高是這個行業(yè)永久的話題，這既是社會審計獨立性的要求，也體現(xiàn)了社會審計這一行業(yè)的魅力所在。因此社會審計人員素質(zhì)的提高既是一個近期急待解決的問題，又是一個長期的問題。

2 審計工作獨立性的目標(biāo)

強(qiáng)化我國社會審計獨立性的總體思路應(yīng)該是：以維護(hù)社會公眾利益作為強(qiáng)化社會審計獨立性的出發(fā)點和歸宿，逐步培育起一個以成熟的社會主義市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以均衡的審計關(guān)系和合理的公司治理結(jié)構(gòu)為約束的社會審計“需求方”，以決策者能以獨立性作為決策導(dǎo)向、內(nèi)部管理高效、擁有高素質(zhì)的社會審計人員、數(shù)量和規(guī)模合適的事務(wù)所為社會審計主體的，以有效的政府監(jiān)管和完善的行業(yè)自律為保證的社會審計市場，并營造一個對社會審計行業(yè)有著普遍關(guān)注和客觀評價的社會氛圍和環(huán)境。

為實現(xiàn)這一總體思路，主要應(yīng)從以下幾個方面抓起。

2.1 要提高我國社會審計的獨立性，應(yīng)以我國社會審計獨立性環(huán)境的不斷改善作為基礎(chǔ)，以不斷增加我國社會審計“需求方”作為客觀前提。

2.2 作為與我國社會審計獨立性相互作用的公司治理結(jié)構(gòu)，其目標(biāo)應(yīng)確定為單一目標(biāo)——“股東利益最大化”。在證券市場日益發(fā)達(dá)的情況下，這個目標(biāo)即可理解為社會公眾。這種利益的保護(hù)是促使社會審計保持獨立性的目的所在。

2.3 均衡審計關(guān)系形成的標(biāo)志在于能否通過采取某種措施彌補(bǔ)審計關(guān)系中所有者即審計關(guān)系中真正的審計委托人缺失的不足，割斷公司管理層與社會審計人員的直接關(guān)系。目標(biāo)可定為公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立真正獨立并執(zhí)事的審計委員會。

2.4 從提高審計獨立性的長遠(yuǎn)目標(biāo)看，我國應(yīng)著力培養(yǎng)在承接業(yè)務(wù)的能力上具有國際競爭能力的國內(nèi)會計師事務(wù)所，培育我國會計師事務(wù)所的品牌，以此帶動我國事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)水平的提高。

2.5 完善我國社會審計的外部監(jiān)管和行業(yè)自律。為了達(dá)到這一目標(biāo)，可從采取以下幾個方面的措施：①在全國人大或國務(wù)院下設(shè)專門的公共會計監(jiān)督管理委員會。②機(jī)構(gòu)的經(jīng)費來源由財政預(yù)算單列。③在這個機(jī)構(gòu)中分設(shè)行業(yè)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)委員會、行業(yè)監(jiān)督處罰委員會及監(jiān)督委員會成員任免與監(jiān)督處罰復(fù)議委員會。④分委員會的成員應(yīng)考慮吸收政府部門、出資者（股權(quán)和債權(quán)資本提供者）、企業(yè)、證券公司、中介機(jī)構(gòu)（主要指注冊會計師）的代表及高?？蒲袡C(jī)構(gòu)會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知名學(xué)者。⑤公共會計監(jiān)督管理委員會應(yīng)有權(quán)對監(jiān)管部門之間的扯皮問題做出裁決，分清責(zé)任，并責(zé)令其限期改正。

2.6 通過不斷完善我國注冊會計師的考試制度，擴(kuò)大和提升社會審計人員的數(shù)量和質(zhì)量。

3 如何強(qiáng)化審計工作的獨立性

真正實現(xiàn)社會審計獨立性不是在近期能實現(xiàn)的，但這并不意味著強(qiáng)化我國社會審計獨立性在近期只有等待，社會審計獨立性的強(qiáng)化是一項持續(xù)的工作，沒有現(xiàn)在和近期的各項保證措施的實施，遠(yuǎn)期目標(biāo)也很難實現(xiàn)。

強(qiáng)化我國社會審計獨立性的對策：

3.1 試點改革目前的審計收費方式。具體做法是：可以選擇部分行業(yè)或地區(qū)的企業(yè)，規(guī)定這些企業(yè)將每年的審計費預(yù)交給規(guī)定機(jī)構(gòu)（如注協(xié)或交易所），由審計收費部門或機(jī)構(gòu)作為審計委托人，并承擔(dān)審計費用。然后由這些部門接受政府監(jiān)管部門或社會公眾對審計費支出合理性的調(diào)查或質(zhì)詢。財政部可協(xié)同有關(guān)部門，通過采取試點的辦法，去驗證這些措施在我國的真實效果，然后再逐步推廣使用。

3.2 完善獨立董事制度。建議對現(xiàn)有的獨立董事制度進(jìn)行總結(jié)，并從委派制度、津貼制度及信息支持等方面加以完善。

3.3 明確定位、理順關(guān)系，建立協(xié)調(diào)化的政府監(jiān)管機(jī)制。①以法律、法規(guī)形式明確各政府監(jiān)管部門的職責(zé)權(quán)限和分工；②根據(jù)目前注冊會計師行業(yè)管理以財政部門為主的現(xiàn)狀，建立以財政部門為主導(dǎo)的部際協(xié)調(diào)工作制度，加強(qiáng)各部門之間及部門內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)和配合，減少對注冊會計師行業(yè)的多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效能。

3.4 完善我國現(xiàn)有的涉及社會審計監(jiān)督的法律法規(guī)的規(guī)定。①盡早出臺對《注冊會計師法》的修訂并使其與修訂后的《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定中涉及對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定保持協(xié)調(diào)。②根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗，將《獨立審計準(zhǔn)則》中所闡述的會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。③建立“普通過失“、“重大過失“、“故意“和什么是“虛假財務(wù)報告“等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

3.5 通過完善和加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制和擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，保證社會審計的獨立性具體措施如下：①建立一套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。②建立崗位責(zé)任制，明確各職能部門的職責(zé)、權(quán)限，防止職能交叉、權(quán)責(zé)不明的區(qū)域出現(xiàn)。③加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識，不斷提高執(zhí)業(yè)會計師的綜合素質(zhì)。④在保持社會審計獨立性的前提下，適當(dāng)拓展會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

3.6 加強(qiáng)行業(yè)自律的范圍和力度。①首先應(yīng)明確中注協(xié)行業(yè)自律管理的職能范圍。②充分發(fā)揮行業(yè)自律組織的作用。