會(huì)計(jì)信息失真原因分析

魏有財(cái)

摘要：面對(duì)社會(huì)接連出現(xiàn)的會(huì)計(jì)失信案件，會(huì)計(jì)誠(chéng)信已引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。提供誠(chéng)信、可靠的會(huì)計(jì)信息成為我們研究的焦點(diǎn)。本文試從影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及挽救途徑進(jìn)行探索。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

1 造成會(huì)計(jì)信息失真原因綜述

會(huì)計(jì)信息是在一定規(guī)則的約束之下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)資料。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)信息使用者投資、決策的根本保障。一個(gè)會(huì)計(jì)主體其從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始到會(huì)計(jì)的核算、反映，到CPA的審計(jì)，到公司董事會(huì)的對(duì)外公布。在會(huì)計(jì)信息的形成、傳輸?shù)牧魉€上，每一個(gè)角色都對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映承擔(dān)著各自的責(zé)任。目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)工作中，虛假、歪曲的會(huì)計(jì)信息已讓社會(huì)公眾觸目驚心。

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要是：①信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假信息的前提；②利益驅(qū)動(dòng)的低成本使會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)；③改制不徹底是我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信度低的根本原因；④法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。

2 會(huì)計(jì)人員的原因

會(huì)計(jì)人員應(yīng)立足于本職工作，操守為重，堅(jiān)守準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)做到財(cái)務(wù)工作的合法、合理性，賬務(wù)核算工作的規(guī)范性，按時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)、真實(shí)、客觀的反映會(huì)計(jì)信息。但是，從會(huì)計(jì)人員手中出來(lái)的會(huì)計(jì)信息卻是失真的主要表現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員就是這信息的操縱者嗎？肯定的回答是令人質(zhì)疑的，究其原因是多方面的：

2.1 屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假 這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的，如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國(guó)內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號(hào)稱是中國(guó)績(jī)優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。

2.2 政府管理部門觀念和管理上存在錯(cuò)位和缺位 一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，或者國(guó)有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.3 會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德 在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺(tái)。

2.4 業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng) 有的會(huì)計(jì)人員墨守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開(kāi)展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。

從一起起令人瞠目結(jié)舌的造假案件中，不難發(fā)現(xiàn)，巨額的會(huì)計(jì)造假往往是單個(gè)的會(huì)計(jì)人員難以操縱和控制的。會(huì)計(jì)人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息，形成了“站得住，頂不??；頂?shù)米?，站不住”的局面。像安然這只財(cái)務(wù)黑箱，為了虛造利潤(rùn)、捉襟見(jiàn)肘地維持持續(xù)下跌的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)巨額的關(guān)聯(lián)方交易遮遮掩掩，眾多的分析師和為之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財(cái)務(wù)利潤(rùn)究竟是怎么一回事。被董事會(huì)或高級(jí)管理階層操縱和控制的財(cái)務(wù)信息代表并反映這一階層的意志。

當(dāng)然，作為一名會(huì)計(jì)人員，在這信息的反饋鏈上也有無(wú)可脫卸的責(zé)任。一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員除了要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能之外，還必須有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，二者缺一不可，否則很難保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。以操守為重，堅(jiān)守準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作者的立業(yè)之本。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”，其主要作用是提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性，從而提高投資決策的可靠性，使社會(huì)資源得到優(yōu)化配置，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。但由于審計(jì)工作難以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以確保管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)信息就一定真實(shí)可靠。公眾的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)之間的差距使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。人們往往夸大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中查錯(cuò)妨弊的作用，對(duì)他們的工作求全責(zé)備。

誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立業(yè)之本。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)實(shí)信用，在形式上和實(shí)質(zhì)上都保持其職業(yè)身份上的獨(dú)立性，這是其外在公信力的根本所在。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去其獨(dú)立性的造成的慘痛教訓(xùn)已經(jīng)很多了。在“安然事件”中，安達(dá)信嚴(yán)重喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性和誠(chéng)實(shí)信用，在安然神話的編制過(guò)程中扮演著極不光彩的角色，助吹了安然神話。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，而誠(chéng)信是獨(dú)立性的基石。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展相對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得落后，要使廣大執(zhí)業(yè)人員樹(shù)立起現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)，學(xué)會(huì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范教育和后續(xù)教育，通過(guò)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)一步提高其獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

4 公司管理層的原因

據(jù)COSO的研究報(bào)告顯示：83%的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊涉及公司的CEO和CFO，大多數(shù)報(bào)表舞弊行為均有公司管理當(dāng)局的高管人員參與?！皟蓹?quán)分離”是會(huì)計(jì)造假的根本原因。在實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離的過(guò)程中，企業(yè)股東希望資本盈余的最大化和管理當(dāng)局希望得到最大的回報(bào)的矛盾難以調(diào)和。經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺(jué)中產(chǎn)生。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)廣大股東負(fù)有誠(chéng)信義務(wù)，而利益的沖突使經(jīng)營(yíng)管理者的誠(chéng)信水平難以提高。

5 公司董事會(huì)的原因

公司董事會(huì)作為企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，保證公司的財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、客觀，并建立一套有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保證管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)效率，監(jiān)督、評(píng)估和審核其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，而不是為了少數(shù)幾個(gè)控股股東和董事會(huì)成員的利益，歪曲、虛報(bào)財(cái)務(wù)信息。上市公司的財(cái)務(wù)信息的透明度早已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)?，F(xiàn)在我國(guó)證券市場(chǎng)上一片不景氣的狀況，最直接的原因還是其財(cái)務(wù)信息的不透明，引起的人們的憂慮。

6 小結(jié)

會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀與否，直接影響著國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及廣大投資者的決策，勢(shì)必影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息面臨一場(chǎng)職業(yè)性的危機(jī)。從根本上建立一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、文化手段，不斷完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，才能真正確保整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有效的發(fā)展。而整個(gè)體系的建立和健全是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也成了整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范，各執(zhí)業(yè)階層的人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該負(fù)有的誠(chéng)信義務(wù)，以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的盡快建立、健全和完善。