淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的應(yīng)對(duì)策略

李滿霞

摘要：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性問題影響了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的有效性，使報(bào)表使用者不能正確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，本文針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性給出了相應(yīng)的對(duì)策建議，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量，為報(bào)表使用者提供更有價(jià)值的決策信息。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表局限性應(yīng)對(duì)策略

1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.1 每個(gè)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，受到會(huì)計(jì)環(huán)境和公司會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)扭曲公司的實(shí)際情況：①財(cái)務(wù)報(bào)告沒有披露公司的全部信息，管理層擁有更多的信息，使得披露的只是其中的一部分；②已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差，不一定是真實(shí)情況的準(zhǔn)確計(jì)量；③管理層的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇，使財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)扭曲公司的實(shí)際情況。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性問題。常見的危險(xiǎn)信號(hào)包括：①財(cái)務(wù)報(bào)告的形式不規(guī)范。②是否及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。③數(shù)據(jù)的反?，F(xiàn)象。④大額的關(guān)聯(lián)方交易。⑤大額資本利得。⑥異常的審計(jì)報(bào)告。

1.3 比較基礎(chǔ)問題 在比較分析時(shí)必然要選擇比較多參照標(biāo)準(zhǔn)，包括本公司歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)和計(jì)劃數(shù)據(jù)。

橫向比較時(shí)需要使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。同業(yè)的平均數(shù)只有一般性的指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理的標(biāo)志。不少公司實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)，沒有明確的行業(yè)歸屬，同業(yè)比較更加困難。

趨勢(shì)分析以本公司歷史數(shù)據(jù)作比較基礎(chǔ)。歷史數(shù)據(jù)代表過去，并不代表合理性。

實(shí)際與計(jì)劃的差異分析，以計(jì)劃預(yù)算做比較基礎(chǔ)。實(shí)際和預(yù)算出現(xiàn)差異，可能是執(zhí)行中有問題，也可能是預(yù)算不合理，兩者的區(qū)分并非易事。

2 應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策

2.1 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的完善 ①在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上，應(yīng)要求上市公司加大披露面和披露深度，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性加強(qiáng)，從而一定程度上克服財(cái)務(wù)報(bào)表自身的缺陷。②財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)使用經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可信度，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析有一個(gè)可靠的基礎(chǔ)。③采取措施防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境完善會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)政策，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用，普及財(cái)會(huì)知識(shí)提高全社會(huì)的會(huì)計(jì)水平，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度，改革股票上市制度，減少會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)，建立健全證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，增加會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的難度，完善內(nèi)部審計(jì)制度要做到財(cái)務(wù)報(bào)表不被粉飾。④財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的便利，及時(shí)將相關(guān)信息提供給企業(yè)的有關(guān)決策者，從而在一定程度上彌補(bǔ)滯后性。⑤將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，充分性和及時(shí)性。⑥既要考慮貨幣計(jì)量因素，又要考慮非貨幣計(jì)量因素。在現(xiàn)有的條件下嘗試用多種方式對(duì)非貨幣計(jì)量的因素進(jìn)行披露。

2.2 完善財(cái)務(wù)比率分析存在的問題

2.2.1 將各種比率有機(jī)聯(lián)系起來進(jìn)行全面分析，可采用因子分析和回歸分析等數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行分析，找出各指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，抓住重點(diǎn)，避免多重線性相關(guān)。

2.2.2 做好比率分析的基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)先明確分析目標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信度及其綜合素質(zhì)，了解企業(yè)人力資源的狀況及企業(yè)的文化理念，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和資源狀況，弄清企業(yè)的發(fā)展階段，收集和閱讀企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，熟悉企業(yè)的管理制度和遵循情況等，為全面實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表的比率分析做好充分準(zhǔn)備。

2.2.3 完善現(xiàn)行分析比率的比較標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于比率的比較標(biāo)準(zhǔn)，可采用情境相同或相似的先進(jìn)公司，作為標(biāo)桿管理的參數(shù)選擇。

2.3 豐富財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及手段 ①定量分析與定性分析相結(jié)合；②動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合；③個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合；④增加現(xiàn)金流量分析指標(biāo)；⑤財(cái)務(wù)分析與非財(cái)務(wù)分析相結(jié)合；⑥企業(yè)內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合。

2.4 提高分析人員綜合素質(zhì) 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中生活當(dāng)中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力。

2.5 建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系 必須把定量分析與定性分析結(jié)合起來形成一套比較完整的、系統(tǒng)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法體系，把定量分成析的結(jié)果與一些不可計(jì)量的因素綜合考慮，進(jìn)行綜合判斷修正誤差，使定量分析的結(jié)果趨于實(shí)際。

2.6 不夸大財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用 財(cái)務(wù)分析應(yīng)是對(duì)企業(yè)全方位的、系統(tǒng)的分析，必須考慮各種可能的影響因素，并排除各因素對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，提高其分析的有效性。

2.7 行業(yè)背景分析及財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析的完善

2.7.1 加強(qiáng)對(duì)行業(yè)背景信息的了解 一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開行業(yè)的背景，通過對(duì)企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析行業(yè)環(huán)境對(duì)本行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都起著決定性的作用?？山梃b戰(zhàn)略管理中的SWOT分析、波士頓矩陣法和波特的五種力量模型進(jìn)行戰(zhàn)略分析。

2.7.2 加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略分析 經(jīng)營(yíng)策略分析是指為了評(píng)估企業(yè)所擁有的獲利潛力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的持久性，并對(duì)其未來績(jī)效做出較為實(shí)際的預(yù)測(cè)而進(jìn)行的對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)面、即經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行實(shí)質(zhì)性角度的分析了解，以使未來的財(cái)務(wù)分析能夠建立在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際狀況上。

2.7.3 完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息，仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對(duì)企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.8 加強(qiáng)時(shí)期指標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)分析中的份量 現(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析，不再是單純地對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展，因此我們可以增加時(shí)期指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中的份量，以避免某些人為的因素使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果有假。

3 結(jié)束語

總之，在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)該采用多種方法及手段、策略來規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，應(yīng)將公司財(cái)務(wù)報(bào)表與宏觀經(jīng)濟(jì)一起進(jìn)行綜合判斷，與公司歷史進(jìn)行縱向比較，與同行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)挾缺容^，以保證正確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，做出準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管理決策。

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