企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

張立凡

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權，保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。本論文就我國目前企業(yè)在內(nèi)部控制上出現(xiàn)的問題，做了探討和研究，指出，逐漸完善市場經(jīng)濟體制，必然要求建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制。

關鍵詞：內(nèi)部控制獎懲機制審計監(jiān)督

1 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善 現(xiàn)代企業(yè)是在一定的環(huán)境中建立并進行經(jīng)營的，影響現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它們作為內(nèi)部控制系統(tǒng)組成的部分，因為它超出了企業(yè)的控制能力；而內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形成和內(nèi)容差異的根本原因。對于企業(yè)的內(nèi)部控制來講，內(nèi)部控制環(huán)境顯得格外重要，并被視為內(nèi)部控制的基本構成要素，是內(nèi)部控制的基礎，直接關系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

1.2 機構不合理與人事制度不健全 首先，企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構設置，企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。企業(yè)在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。其次，缺乏相應的激勵與約束機制。多數(shù)企業(yè)領導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任，出了問題仍由國家來承擔損失。再次，公司治理與內(nèi)部控制的對接無效。公司治理與內(nèi)部控制都產(chǎn)生于委托代理問題，如果不存在委托代理關系，既不會有公司治理問題，也沒有內(nèi)部控制問題。在存在委托代理關系的前提下，公司治理和內(nèi)部控制是決定公司經(jīng)營效率和公司能否健康發(fā)展的關鍵要素。最后，缺少全面控制機制。沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機構，同時現(xiàn)有的監(jiān)督機制弱化，形同虛設，對企業(yè)經(jīng)營管理人員不能產(chǎn)生壓力。

1.3 企業(yè)文化落后與人員素質(zhì)低下 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來。企業(yè)文化與企業(yè)管理者的素質(zhì)是密切相關的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念的管理者，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎是員工素質(zhì)的提高。所以，必須重視和加強對員工的教育培訓。

1.4 對影響內(nèi)部控制的新生因素考慮不足 會計電算化給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來巨大便利的同時，也給財務內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。會計電算化后財務內(nèi)部控制中出現(xiàn)的新問題：

1.4.1 由于計算機這個應用工具的自身特點，在會計電算化后，要獲得準確無誤的統(tǒng)計及分析結果，必須以準確無誤的原始數(shù)據(jù)錄入為基礎。這樣，財務信息的正確就過分依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準確性。

1.4.2 計算機是由工作人員操縱的，計算機自身并不能分辨操作人員是甲還是乙，這就要給操作人員設置相應的權限，但操作人員權限的設置也會給財務信息帶來一定的安全問題，例如甲的權限密碼泄露等等。計算機是現(xiàn)代高科技產(chǎn)物，它的便捷性使它的應用范圍迅速擴展，但計算機操作的便捷性同樣會給財務信息的安全帶來一定的隱患，例如某人可迅速進入計算機，并查找到相關機密資料。

1.4.3 當會計信息被錄入計算機，進行會計電算化后，就會產(chǎn)生會計檔案的無紙化。檔案無紙化和電腦操作無形化，對財務信息的安全會造成一定的風險。

2 加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策及建議

2.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境建設 完善現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結構。針對我國企業(yè)普遍存在的董事會弱、經(jīng)理班子強、監(jiān)事會形同虛設、董事與監(jiān)事兼職的問題，解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責明確、崗位清晰、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。

堅持以人為本及提高人員素質(zhì)。內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。在知識經(jīng)濟條件下，人才是一種很重要的資源要素，尤其是管理者和會計人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的保證，有著不可替代的作用。

重視企業(yè)文化的建設。企業(yè)文化是需為監(jiān)督付出高昂代價的價格性激勵系統(tǒng)的替代物。本來，企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標需要以管理補償?shù)姆绞酱偈构芾碚吲ぷ鳎髽I(yè)文化則嘗試以改變管理者的偏好來達到同樣的目的。

2.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制活動 完善企業(yè)的制度建設?？茖W地制定職責分派體系，并遵循責、權、利統(tǒng)一和將不相容職務分離的原則，尤其要嚴格規(guī)定賒銷業(yè)務、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等環(huán)節(jié)的審批程序。

建立嚴格的獎勵與懲罰機制。實行問責機制，保證內(nèi)部控制制度的有效實施。新制度經(jīng)濟學認為，制度是依靠相應的懲罰機制而被有效執(zhí)行的。問責制作為一種懲罰機制，能保證內(nèi)部控制制度的有效實施，必將大大提高內(nèi)部控制制度落實的深度、廣度和效度。

構建會計內(nèi)部控制發(fā)揮財務管理作用。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的基礎和平臺，是規(guī)范財務會計行為，防范會計信息失真，預防錯誤和舞弊，規(guī)避經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。

2.3 加強風險評估和控制 企業(yè)應當建立專門的風險管理部門，以研究可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素，包括法律因素、政治因素、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、競爭對手、市場供求趨勢等，以識別潛在的風險，研究相應的對策。對于經(jīng)營風險，應當做好重大投資決策的可行性論證、銷售預測、盈利預測、市場調(diào)查和分析、制定經(jīng)營計劃并在執(zhí)行中及時進行比較和校正、調(diào)整等。對于財務風險的預測和控制，主要是通過建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構成的財務指標體系及相應風險值范圍，預測并計算有關指標，將其與預先設定的范圍值比較，發(fā)現(xiàn)異常及時采取措施加以控制。

2.4 加強內(nèi)部審計監(jiān)督 內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量，因此完善和加強企業(yè)內(nèi)部控制必須加強內(nèi)部審計監(jiān)督。設立獨立性、權威性較高的內(nèi)部審計部門。企業(yè)應當建立由董事會或審計委員會直接領導的內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，以確保內(nèi)部審計的獨立性、權威性，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護航的作用。明確內(nèi)部審計機構的職責。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展，通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風險，確保企業(yè)高效運作和發(fā)展，以順利地實現(xiàn)企業(yè)的目標和戰(zhàn)略。

3 結束語

現(xiàn)代企業(yè)管理之父泰羅在《科學管理原理》一書中說道：“過去為人才第一，從今以后，都必為制度第一?！逼髽I(yè)制度是管理思想、管理組織、管理方法、管理技術、管理方式的綜合體現(xiàn)?？茖W的管理制度是現(xiàn)代企業(yè)建立、生存、發(fā)展的前提和保證。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的核心，在強化企業(yè)內(nèi)部管理方面具有重要作用，它的健全有效，直接關系到企業(yè)的營運質(zhì)量和績效。只有建立和完善內(nèi)部控制整體框架，才能使企業(yè)得以在紛繁復雜的市場競爭中發(fā)展壯大。在我國當前經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制的完善具有深遠的現(xiàn)實意義。

隨著改革開放的進一步深入，隨著社會主義市場經(jīng)濟的完全建立，隨著國際競爭的進一步加劇，我國企業(yè)面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)如何在全球化的競爭中立于不敗之地，在市場經(jīng)濟的大潮中站穩(wěn)腳跟，在改革開放的洪流中生存壯大，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機制是重中之重，是關乎企業(yè)發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。

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