論企業(yè)成本控制過(guò)程中的問(wèn)題及對(duì)策

劉　陽(yáng)　粟　莉　裴曉紅

摘要：科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展使高科技產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，在促使生產(chǎn)效率得到極大提高同時(shí)，生產(chǎn)消耗得到降低，進(jìn)而使社會(huì)生產(chǎn)在更大規(guī)模上進(jìn)行，新興行業(yè)快速走向成熟。市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)不僅使有利可圖的行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，也推動(dòng)著技術(shù)創(chuàng)新和成本降低。為了占領(lǐng)市場(chǎng)，企業(yè)需要不斷開(kāi)發(fā)生產(chǎn)性能更高、價(jià)格更低的適合社會(huì)需求的新產(chǎn)品；企業(yè)為了獲得更多的利潤(rùn)，需要在擴(kuò)大市場(chǎng)份額的同時(shí)，千方百計(jì)地降低成本。在一個(gè)成熟的行業(yè)，產(chǎn)品的價(jià)格下降成了不可改變的趨勢(shì)，為了在價(jià)格下降的同時(shí)獲得更多的利潤(rùn)，企業(yè)需要降低成本，抵消價(jià)格下降所形成的不利影響，這一要求迫使企業(yè)將成本控制提上日程。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本控制問(wèn)題

0引言

成本是商品經(jīng)濟(jì)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是人們?yōu)檫M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的所須耗費(fèi)的人力，物力和財(cái)力等資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化。它具有如下涵義：①成本是生產(chǎn)和銷(xiāo)售一定種類(lèi)與數(shù)量產(chǎn)品以耗費(fèi)資源用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。②成本是為取得物質(zhì)資源所需付出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，購(gòu)置各種生產(chǎn)資料或采購(gòu)商品，而支付的價(jià)款和費(fèi)用，就是購(gòu)置成本或采購(gòu)成本。③成本是為達(dá)到一定目的而付出或應(yīng)付出資源的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以計(jì)量。④成本是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。成本控制，是指運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以至超過(guò)預(yù)期的成本限額。

成本控制戰(zhàn)略的內(nèi)容是成本控制戰(zhàn)略理論框架的重要組成部分，只有對(duì)成本控制戰(zhàn)略的內(nèi)容進(jìn)行較為準(zhǔn)確的理解和把握，才能較好地構(gòu)建起成本控制戰(zhàn)略理論與方法體系。正確界定成本控制戰(zhàn)略的內(nèi)容需要從三個(gè)方面入手，一是成本控制戰(zhàn)略產(chǎn)生的原因，二是成本控制戰(zhàn)略的內(nèi)涵，三是成本控制戰(zhàn)略的基本原理。

成本控制戰(zhàn)略的管理內(nèi)容分為兩方面：首先是利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇。企業(yè)戰(zhàn)略通常是由相互作用的總體戰(zhàn)略、一般競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和具體競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的三維結(jié)合。利用企業(yè)產(chǎn)品生命周期與市場(chǎng)定位相結(jié)合的分析方法，將企業(yè)總體戰(zhàn)略分為發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略和收獲戰(zhàn)略。在明確了總體戰(zhàn)略的前提下，企業(yè)一般通過(guò)三種方式來(lái)開(kāi)發(fā)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，即成本領(lǐng)先、產(chǎn)品差異化和目標(biāo)集聚。在一般競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)還會(huì)按照業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍確定一些具體的戰(zhàn)略，如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程戰(zhàn)略、營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、規(guī)模擴(kuò)張戰(zhàn)略等。利用戰(zhàn)略性成本信息對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇過(guò)程提供決策支持，保證企業(yè)戰(zhàn)略決策的正確性，是成本控制戰(zhàn)略針對(duì)戰(zhàn)略管理而進(jìn)行的功能展開(kāi)與運(yùn)用創(chuàng)新，是成本控制戰(zhàn)略對(duì)傳統(tǒng)成本管理的超越。

其次是在不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下正確組織成本管理。從管理科學(xué)的系統(tǒng)性出發(fā)，為了保證戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，不同的戰(zhàn)略要與不同的管理控制系統(tǒng)相互映射，這也正是作為管理控制系統(tǒng)之一的成本控制戰(zhàn)略系統(tǒng)必須與具體的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相結(jié)合的邏輯所在。不同的戰(zhàn)略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這也就形成了特定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下的成本管理戰(zhàn)略。如針對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的價(jià)值工程成本管理戰(zhàn)略，針對(duì)產(chǎn)品流程戰(zhàn)略的作業(yè)成本管理戰(zhàn)略，以及針對(duì)企業(yè)擴(kuò)張戰(zhàn)略的成本管理戰(zhàn)略等等。

成本控制戰(zhàn)略的主要分析方法來(lái)源于戰(zhàn)略管理的方法體系。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接，就構(gòu)成了成本控制戰(zhàn)略的基本分析框架。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有三個(gè)，即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。

1研究企業(yè)成本控制戰(zhàn)略，有助于增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效性，并將有助于解決當(dāng)前企業(yè)的成本控制戰(zhàn)略問(wèn)題

現(xiàn)代企業(yè)中的成本控制多以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，變動(dòng)成本法實(shí)施應(yīng)面向未來(lái)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理而產(chǎn)生的。從理論上說(shuō)，其更符合會(huì)計(jì)的“配比”原則要求，有利于加強(qiáng)成本控制和進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，促使企業(yè)重視銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，做到以銷(xiāo)定產(chǎn)。但其也存在著一些問(wèn)題：

1.1人力資源成本增長(zhǎng)過(guò)快人力(人工)成本是產(chǎn)品及勞務(wù)成本構(gòu)成的主要因素。最近幾年，人力成本增長(zhǎng)過(guò)快，以及未來(lái)這一過(guò)快的不可逆轉(zhuǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)，已成為企業(yè)成本控制必須應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。另外，學(xué)費(fèi)增長(zhǎng)過(guò)快，合格勞動(dòng)力培訓(xùn)成本急劇上漲，未來(lái)企業(yè)使用勞動(dòng)力的成本會(huì)普遍增長(zhǎng)。

1.2能源等原材料價(jià)格不斷攀升我國(guó)既是能源生產(chǎn)大國(guó)，也是能源消費(fèi)大國(guó)。在產(chǎn)品成本中，能源支出比重很大，冶金、紡織、化工行業(yè)尤為如此。然而，能源(主要是石油)等原材料價(jià)格近年來(lái)不斷上漲，給企業(yè)控制成本帶來(lái)了許多難以克服的困難。

1.3融資成本不易降低與幾年前相比，企業(yè)無(wú)論是通過(guò)商業(yè)銀行，還是通過(guò)股票市場(chǎng)融資，都再難以降低融資成本。從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，今后一段時(shí)間融資成本還會(huì)不斷上升，控制融資成本就成了企業(yè)控制成本的一大難題。

1.4創(chuàng)新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)巨大在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，科技創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的重要條件。在國(guó)際上，鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行科技創(chuàng)新是各國(guó)政府的普遍做法，然而并非所有企業(yè)和個(gè)人都具有科技創(chuàng)新的能力和條件，尤其是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到今天，一切比較簡(jiǎn)單的科技問(wèn)題，都已通過(guò)科技創(chuàng)新解決，而具有重大意義的科技創(chuàng)新都是集團(tuán)式并由成千上萬(wàn)人互相協(xié)作完成的，需要巨大的資金投入并共同承擔(dān)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。任何具有重大意義的個(gè)人科技創(chuàng)新都需要有龐大的風(fēng)險(xiǎn)基金支持，沒(méi)有巨大的資金支持，科技創(chuàng)新是難以想象的。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處于打基礎(chǔ)和財(cái)富積累的時(shí)期，國(guó)家不可能把所有科技創(chuàng)新所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失都通過(guò)補(bǔ)助的形式承擔(dān)起來(lái)。為了減輕、化解和分散科技創(chuàng)新可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，國(guó)家有關(guān)制度允許企業(yè)將科技創(chuàng)新的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，在稅前予以扣除，但我國(guó)企業(yè)絕不可能像國(guó)外大型企業(yè)、跨國(guó)公司那樣，能夠承擔(dān)起成千上萬(wàn)甚至幾億元、幾十億元人民幣的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)損失。

2企業(yè)加強(qiáng)成本控制的對(duì)策

2.1增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以現(xiàn)代成本效益理念作為指導(dǎo)思想，要認(rèn)識(shí)到成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。要及時(shí)、全面向管理人員提供成本信息，借以提高員工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念。通過(guò)成本分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，促進(jìn)管理人員采取改善措施?，F(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生，為企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2加強(qiáng)戰(zhàn)略成本觀念現(xiàn)代成本管理的目的是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)，從而提高成本效益。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇變、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈的情況下，成本優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存是至關(guān)重要的。應(yīng)密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。從加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理出發(fā)，企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段要加大科技含量投入，通過(guò)重組生產(chǎn)流程來(lái)避免不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)品全生命周期管理。

2.3進(jìn)行工作流程的整合，減少不必要的分工企業(yè)在分析自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、確定企業(yè)的目標(biāo)和任務(wù)后，應(yīng)合理組織生產(chǎn)要素，撤銷(xiāo)與此不相關(guān)的環(huán)節(jié)，減少不必要的層次，使其在達(dá)到必要的環(huán)節(jié)的同時(shí)減少不必要的停滯，保證必要環(huán)節(jié)運(yùn)作的暢通和有效。

2.4采取有效措施，確保成本信息的有效性政府部門(mén)首先要特別把好成本開(kāi)支范圍這個(gè)關(guān)，加強(qiáng)執(zhí)法力度。制度的制訂，關(guān)鍵在于落實(shí)和實(shí)施，只有做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，才能扭轉(zhuǎn)社會(huì)不良風(fēng)氣，弘揚(yáng)正氣。其次要改革財(cái)會(huì)人員管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)獨(dú)立體制。另外要提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，強(qiáng)法制意識(shí)和道德自律意識(shí)，保持職業(yè)良知，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但是，值得我們肯定的是，任何一種成本管理方式都不是一成不變的，它會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境的變化而不斷變化。所以，要以發(fā)展的觀念去研究成本管理方式，不斷創(chuàng)新成本管理方式，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。