論會(huì)計(jì)職能

王振永

摘要：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能源于對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的，其最直接的要求就是反映會(huì)計(jì)信息，而反映的前提條件是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)組織的不斷變化，兩權(quán)分離以及所有權(quán)的日益分散，使得會(huì)計(jì)信息的需求也發(fā)生了巨大的變化。為此，將從對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行重新剖析，以求對(duì)會(huì)計(jì)職能有一更科學(xué)、與時(shí)俱進(jìn)的認(rèn)識(shí)，并對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行擴(kuò)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職能；信息條件

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0163-01

1會(huì)計(jì)的基本職能與分類(lèi)

1.1會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)是由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的需要，是會(huì)計(jì)的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)的核算工作過(guò)程是從對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)計(jì)量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過(guò)再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡(jiǎn)而言之，這是一個(gè)記錄和整理記錄的過(guò)程，它已經(jīng)說(shuō)明了會(huì)計(jì)的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計(jì)量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說(shuō)會(huì)計(jì)的基本功能是記錄。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此有理由認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本職能的發(fā)揮的作用，是一個(gè)派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動(dòng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過(guò)程包括收集、分類(lèi)、整理和傳遞操作。如果簡(jiǎn)化或者忽略從記錄到反映是由于會(huì)計(jì)記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會(huì)計(jì)的基本職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)常常講會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其原因可能就在于此。

1.2會(huì)計(jì)的分類(lèi)

會(huì)計(jì)現(xiàn)在形成了兩個(gè)主要分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，它們是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。

1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和反映的是經(jīng)營(yíng)組織業(yè)已形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動(dòng)和分布的信息，是對(duì)經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營(yíng)組織已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營(yíng)組織經(jīng)營(yíng)狀況的信息。對(duì)這些信息的分析，可以研究如何加強(qiáng)、改進(jìn)和提高經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)營(yíng)能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營(yíng)的信息是不能再變動(dòng)的過(guò)去信息，但是研究過(guò)去可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)，可以利用這些信息預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和變動(dòng)。

1.4管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是在研究經(jīng)營(yíng)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營(yíng)組織未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能的信息，例如對(duì)成本的分析、對(duì)投資的分析、對(duì)預(yù)算的分析與管理、對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的分析、對(duì)經(jīng)營(yíng)效益的分析、對(duì)利潤(rùn)的分析等等。在一定意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的信息基本來(lái)源。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄。但是在現(xiàn)實(shí)上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會(huì)計(jì)，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、價(jià)值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作的界限不十分清晰。

2信息時(shí)代下會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展

現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體性需求，同時(shí)還包括社會(huì)性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個(gè)體向外部提供真實(shí)，公平，可靠的會(huì)計(jì)信息。這樣的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。會(huì)計(jì)信息需求的改變首先要在會(huì)計(jì)目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會(huì)計(jì)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息。在利益的驅(qū)動(dòng)下，提供虛假、失真的會(huì)計(jì)信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能不能滿(mǎn)足當(dāng)今會(huì)計(jì)信息社會(huì)性公共需求。

由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然能夠充分滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，卻不能對(duì)外提供真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會(huì)計(jì)職能傳統(tǒng)的觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體及社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)信息。

3會(huì)計(jì)職能擴(kuò)張的意義

會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展以及新韻會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的提出將對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生劃時(shí)代的意義。具體將從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來(lái)。

3.1會(huì)計(jì)理論的突破

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)各個(gè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)信息，從現(xiàn)時(shí)的研究來(lái)看至少需要反映供應(yīng)鏈——企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策者提供社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的共享的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

3.2會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本職能的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)局限于反映個(gè)體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題愈演愈烈，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一再遭受社會(huì)的譴責(zé)?；谏鐣?huì)化需求的會(huì)計(jì)職能將有效的避免這一問(wèn)題。能防止信息的失真，為社會(huì)需求提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。保證信息的及時(shí)性、克服會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。

3.3宏觀調(diào)控的完善

出于社會(huì)和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理、調(diào)控的需要，不僅需要會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，同時(shí)也需要了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種部門(mén)、各種行業(yè)之間的聯(lián)系，以便正確的掌握它們之間的毫求、供應(yīng)關(guān)系，以便科學(xué)的制訂經(jīng)濟(jì)政策，合理地調(diào)配資源的配置。網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)條件下，采用在社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，有條件、并且有能力恢復(fù)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)面貌，為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的管理、調(diào)控提供了正式可靠的信息。

總之。會(huì)計(jì)的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄基本職能的派生職能。但是它是十分重要的職能。是生產(chǎn)活動(dòng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理更需要的職能。