新舊無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則比較研究

王　恒

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位日益提高、作用不斷增大。為了適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，2006年2月我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的處理上做了很大的改進(jìn)，在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出等方面深入改革，較舊準(zhǔn)則要更完備、更規(guī)范，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)多方面的影響，為企業(yè)提供了新的挑戰(zhàn)機(jī)會(huì)。因此，識(shí)別和確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值及其變動(dòng)，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的投資與后續(xù)管理有重要意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

二、新舊準(zhǔn)則存在差異的原因分析

(一)研究開發(fā)費(fèi)用的處理不盡合理。

舊準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。此規(guī)定存在不合理的地方：(1)不符合劃分收益性支出與資本性支出原則。(2)不符合配比原則。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷期限太過(guò)絕對(duì)。

舊準(zhǔn)則規(guī)定“如果合同和法律均未規(guī)定受益年限和有效年限，攤銷年限以10年為上限”的做法缺乏理論和事實(shí)依據(jù)。攤銷年限受技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)需求情況等諸多因素影響，以10年為上線過(guò)于絕對(duì)，缺乏靈活性。舊準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)只允許按直線法攤銷。然而無(wú)形資產(chǎn)的有效使用壽命及其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，具有很大不確定性，單一采用直線法攤銷，顯得過(guò)于主觀。

三、實(shí)施新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題

(一)研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的合理劃分。

新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)劃分開為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。然而，企業(yè)在研究開發(fā)的過(guò)程中，由于工作的復(fù)雜性等原因，很難劃分開發(fā)和研究階段。這樣，企業(yè)可能會(huì)利用費(fèi)用資本化操縱利潤(rùn)。因此，新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定會(huì)變得令人很難把握，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷。

建議像國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度明確列出哪些活動(dòng)在哪些約束條件下是研究活動(dòng)，哪些活動(dòng)在哪些約束條件下是開發(fā)活動(dòng)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)多種攤銷方法的選擇。

新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業(yè)可以通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限或方法加強(qiáng)利潤(rùn)的控制。因此，我認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的控制，規(guī)定不同的情況采取不同的攤銷方法，且攤銷方法一經(jīng)選定不可以隨意變更。如對(duì)專利權(quán)、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取加速攤銷法，無(wú)法可靠確定其消耗方式的無(wú)形資產(chǎn)，按直線法攤銷。

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