小議如何在管理中處理應收賬款

董文靜

摘要：中國出口企業(yè)海外壞賬累計存量達千億元，在當今經(jīng)濟衰退時期，企業(yè)盡可能地削減費用，加快應收款的回收，提供一個穩(wěn)定的現(xiàn)金流量成功應對金融危機。于是，如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營風險，已成為企業(yè)不容忽視的重要問題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營風險 應收賬款 企業(yè)管理

0 引言

世界金融危機使全球經(jīng)濟發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn)，對中國經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展造成了相當大的影響。在經(jīng)濟衰退時期，企業(yè)盡可能地削減費用，加快應收款的回收，提供一個穩(wěn)定的現(xiàn)金流量成功應對金融危機。中國出口企業(yè)海外壞賬累計存量達千億元，于是，如何管好、用好和盤活應收賬款，以加強資金安全，提高資金使用效率，防范經(jīng)營風險，已成為企業(yè)不容忽視的重要課題。

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，加強應收賬款管理，對提高資金使用率、降低企業(yè)經(jīng)營風險具有十分重要的意義。

應收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售貨物、提供勞務(wù)及其他原因而向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了生存與發(fā)展，大力開展促銷活動，以擴大產(chǎn)品的銷售數(shù)量和市場份額，導致應收賬款數(shù)量增加。

1 應收賬款形成的原因

1.1 商業(yè)競爭 在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場競爭日益激烈，企業(yè)為了擴大銷售，提高市場占有份額，提高自身的經(jīng)濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，現(xiàn)金折扣、賒銷作為擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應收賬款。

1.2 減少庫存商品，節(jié)約庫存商品的管理費用 企業(yè)庫存商品較多時，一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把庫存商品轉(zhuǎn)化為應收賬款，節(jié)約各項支出。

1.3 銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，導致了應收賬款的發(fā)生。企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節(jié)。通常，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠近、銷售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時性等都有可能產(chǎn)生應收賬款。

1.4 應收賬款內(nèi)部管理不力。企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

2 應收賬款產(chǎn)生的經(jīng)營風險

2.1 資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)效益下降 通常情況下，企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)，往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生，企業(yè)可能會被迫用流動資金墊繳當期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤，那么年度實現(xiàn)的利潤要還向投資者分紅，企業(yè)可能要墊付股東分紅款，導致企業(yè)資金流出增加。這樣，一方面應收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補充流動資金，導致財務(wù)費用增加，融資風險加大，加重企業(yè)負擔。同時，企業(yè)持有應收賬款必將付出相應的代價，包括應收賬款的管理成本、機會成本和壞賬損失等，都將導致企業(yè)效益下降。

2.2 虛增經(jīng)營成果，增加經(jīng)營風險 按照權(quán)責發(fā)生制要求，企業(yè)應當在銷售發(fā)生當期確認收入，但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量如期流入。通常情況下，應收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關(guān)，其規(guī)模往往與銷售收入正相關(guān)，即銷售收入增長將引起應收賬款規(guī)模的增長。企業(yè)信用政策過于寬松，導致應收賬款規(guī)模迅速擴大，一旦貨款不能回籠，企業(yè)將陷入“賬面利潤多多，賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境，企業(yè)會計利潤將大打折扣。如果控制不力，企業(yè)的利潤將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣，盡管根據(jù)謹慎性原則要求，企業(yè)要按應收賬款余額的～定百分比來提取壞賬準備，但是一旦應收賬款無法收回，實際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計提的壞賬準備，將給企業(yè)造成實際上的損失。因此，應收賬款占用資金過多，虛增銷售收入，夸大企業(yè)經(jīng)營成果，增加企業(yè)的經(jīng)營風險。

2.3 降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象 企業(yè)應收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進而失去金融機構(gòu)的支持。企業(yè)因此無法從供應商得到折扣，從而增加交易成本。同時，企業(yè)保持過高的應收賬款余額極易產(chǎn)生壞賬。給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)的財務(wù)風險。嚴重的甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。另外，應收賬款長期占用過多資金還會影響企業(yè)形象。

2.4 延長企業(yè)營業(yè)周期，延緩資金周轉(zhuǎn)速度。營業(yè)周期是指企業(yè)從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。如果企業(yè)信用政策過于寬松，將導致應收賬款長期占用大量資金，引起企業(yè)流動資金沉淀，現(xiàn)金短缺，影響資金循環(huán)，延長營業(yè)周期，嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

3 應收賬款的管理措施

企業(yè)產(chǎn)生應收賬款的主要目的是為了擴大銷售，增強競爭力，其管理目標就是追求利潤。就其本質(zhì)而言，應收賬款可以看作是企業(yè)為了擴大銷售和盈利而進行的投資。企業(yè)必須根據(jù)“沒有現(xiàn)金流量的利潤不是利潤”的原則進行應收賬款管理，始終把資金回籠放在首位。在實際工作中，企業(yè)應對應收賬款實行事前、事中和事后的全過程控制，加速應收賬款回籠，減少壞賬，確保企業(yè)經(jīng)營利潤的最終實現(xiàn)。

3.1 制定合理的信用政策 商業(yè)信用產(chǎn)生了應收帳款，應收帳款管理本質(zhì)上就是一種信用管理，應收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，信用政策主要包括信用期間、信用標準、違約風險、現(xiàn)金折扣政策、收帳政策和程序等。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款的時間。延長信用期，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響，與此同時應收賬款、收賬費用和壞賬損失增加，產(chǎn)生不利影響。當前者大于后者時，可延長信用期，否則不宜延長。信用標準是顧客獲得企業(yè)交易信用所應具備的條件。信用標準高了，雖然會使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性減少，卻不利于銷售，信用標準低了，雖然有利于刺激銷售增長，卻有可能使壞賬損失增加?，F(xiàn)金折扣政策可吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。企業(yè)收帳方式一般包括信函、電話催問、個個訪問、法律行動等。因此，企業(yè)在制定信用政策時，應在幾個因素之間權(quán)衡，力爭實現(xiàn)應收賬款的風險最小，費用最低，企業(yè)利潤最大化。

3.2 建立應收賬款催收責任制度 企業(yè)對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款，不要忘記履行償債義務(wù)；對逾期的應收賬款，應當采取多種方式進行催收；對重大的逾期應收賬款，可能要求客戶出具蓋有法人章的還款計劃或其他履行義務(wù)的書面承諾，為日后法律訴訟準備必要的法律手續(xù)。

3.3 建立應收賬款臺賬管理制度 企業(yè)應當按照客戶設(shè)立應收賬款臺賬，詳細反映內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門以及各個客戶應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務(wù)信息。同時加強合同管理，對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險的發(fā)生。

3.4 轉(zhuǎn)化應收賬款形式，減少企業(yè)的呆壞賬損失

3.4.1 將應收賬款改為應收票據(jù) 應收票據(jù)具有較強的追索權(quán)，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能降低壞賬損失。當客戶到期不能償還貨款時，企業(yè)可要求客戶開出承兌匯票以抵銷應收賬款。

3.4.2 應收賬款抵押與讓售 企業(yè)可通過抵押或讓售業(yè)務(wù)將應收賬款變現(xiàn)。應收賬款抵押是企業(yè)以應收賬款為擔保，從金融機構(gòu)預先取得貨款，收到客戶支付欠款時再如數(shù)轉(zhuǎn)交給金融機構(gòu)作為部分借款的歸還。當然，客戶一旦拒絕付款，金融機構(gòu)有權(quán)向企業(yè)追索，企業(yè)必須清償全部借款。應收賬款讓售是企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的代理機構(gòu)以取得資金，客戶還款時直接支付給代理機構(gòu)。一旦發(fā)生壞賬損失，企業(yè)無須承擔任何責任。

3.4.3 建立應收賬款保險制度，參加商業(yè)保險 這種方式可把企業(yè)所不能預料的損失風險轉(zhuǎn)移給保險機構(gòu)，使應收賬款的損失降至最低。

3.4.4 對應收帳款設(shè)定第三方擔保 當某客戶被評價為高風險等級時，企業(yè)一般只與其進行現(xiàn)金的交易，但是如果有第三方愿意為其提高擔保，承擔連帶責任的話，也應該考慮對其采用賒銷，一旦發(fā)生損失，可以對第三方進行追討。

3.5 仲裁和訴訟 借用法律手段提請仲裁和訴訟，是解決應收帳款爭端的最后補救措施。較之其他收帳手段，仲裁和訴訟具有最強的剛性。

4 結(jié)束語

企業(yè)要根據(jù)成本效益原則，制定合理的信用政策，控制應收賬款規(guī)模。同時，企業(yè)應始終堅持把貨款回籠放在首位，實行應收賬款的全過程控制，加大收款力度，加速貨款回籠，確保實現(xiàn)的收入及時足額流入企業(yè)，從而規(guī)避經(jīng)營風險，抗拒嚴寒，給企業(yè)帶來更好的效益。

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